Элементы отчета аудиторской фирмы

Аудиторское заключение

Результаты аудиторской проверки, так называемое мнение аудитора, представляются в форме аудиторского заключения - документа, имеющего юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Аудиторское заключение по своему значению приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации, Это заключение составляется для пользователей (учреждений, акционеров, банков, потенциальных инвесторов, поставщиков и покупателей), которых интересуют данные экономического субъекта, гарантии полноты и правильности годового отчета.

В отличие от аудиторского отчета, где заказчику подробно сообщается о результатах проверки, и который представляется ограниченному кругу лиц (например акционерам), аудиторское заключение предусмотрено для всех заинтересованных лиц. Аудиторское заключение составляется в краткой форме, должно быть четким и содержать недвусмысленное описание результатов проверки.

В нем должны быть сделаны точно обоснованные выводы о достоверности бухгалтерской отчетности, ее соответствии действующему законодательству и типовым положениям по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться хозяйствующим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность субъекта, не существуют.

Выделяют четыре вида заключения: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения. В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов хозяйствующего субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, т. е. предполагается, что с точки зрения соответствия действующим нормативным документам бухгалтерская отчетность составлена правильно.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, В данном случае речь идет о подтверждении с оговорками. Их возникновение объясняется неуверенностью аудитора, которая возникает в том случае, если он не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учетных записей, из-за невозможности выполнить необходимые аудиторские процедуры, при подозрении в сокрытии отдельных документов и фактов, из-за недостаточности или отсутствия внутреннего контроля и т. п.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражения активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных форм. К одному из обстоятельств можно отнести, например, ограничение предоставленной аудитору информации.

В аудиторском заключении должны быть изложены все существенные обстоятельства, помешавшие дать безусловно положительное заключение. Если в результате аудита хозяйствующий субъект внес в бухгалтерскую отчетность необходимые поправки до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки. Если аудиторское заключение составляется после представления хозяйствующим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям, участникам, налоговым органам и др.), итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует внести в бухгалтерскую отчетность следующего периода, и с учетом которых отчетность, явившаяся объектом аудита, может быть признана достоверной.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта, в отношении которой проводился аудит.

В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть отмечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом.

Заключение аудитора должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть аудиторского заключения (иногда ее называют адресной), выдаваемого аудиторской фирмой, должна включать чисто формальные реквизиты: название документа в целом-"Аудиторское заключение"; юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности; срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; реквизиты расчетного счета аудиторской фирмы; фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите; фамилию, имя, отчество руководителя проекта (группы).

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы ее клиенту об общих результатах проверки состояния его внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения им законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Таблица 3.4

————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Элементы аналитический части | Содержание отчета |

| | аудиторской фирмы |

|——————————————————————————————————————————————|—————————————————————————|

|Кому адресована аналитическая часть |Исполнительному органу |

| |хозяйствующего субъекта |

|——————————————————————————————————————————————|—————————————————————————|

|Наименование хозяйствующего субъекта |В соответствии с|

| |учредительными |

| |документами |

|——————————————————————————————————————————————|—————————————————————————|

|Объект аудита |Бухгалтерская отчетность |

| |за 2000 год |

|——————————————————————————————————————————————|—————————————————————————|

|Общие результаты проверки состояния |По заданным вопросам |

|внутреннего контроля у хозяйствующего субъекта| |

|——————————————————————————————————————————————|—————————————————————————|

|Общие результаты проверки состояния |По заданным вопросам |

|бухгалтерского учета и отчетности | |

|——————————————————————————————————————————————|—————————————————————————|

|Общие результаты проверки соблюдения |По заданным вопросам |

|законодательства при совершении | |

|финансово-хозяйственных операций | |

|——————————————————————————————————————————————|—————————————————————————|

|Результаты анализа финансового состояния |Финансовое состояние |

|хозяйствующего субъекта и рассмотрения |экономического субъекта |

|последующих событий (при выражении в |на дату составления |

|аудиторском заключении сомнения по поводу |баланса и тенденции к |

|возможности субъекта продолжить деятельность и|ухудшению финансового |

|исполнять свои обязательства в течение, как |состояния за период от |

|минимум, двенадцати месяцев, следующих за |даты составления баланса |

|отчетным периодом) |до даты подписания |

| |аудиторского заключения |

| |(последующие события) |

|——————————————————————————————————————————————|—————————————————————————|

|Результаты аудита объектов, заданных аудиторам|В произвольном изложении,|

|Собранием акционеров, Советом директоров или |по каждому объекту в |

|Исполнительным органом хозяйствующего субъекта|соответствии с заданной |

|в порядке дополнительных целей аудита |целью |

————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у хозяйствующего субъекта должно включать:

ответственность исполнительного органа за организацию и состояние внутреннего контроля;

цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности;

описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности хозяйствующего субъекта;

мнение аудиторской фирмы о возможном влиянии внутреннего контроля на достоверность бухгалтерской отчетности.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности хозяйствующего субъекта должно включать:

краткое описание учетной политики проверяемого субъекта;

аудиторское мнение по принятой учетной политике;

аудиторское мнение по выбранным учетным регистрам (в том числе по компьютерным);

общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности. Изложение общих результатов проверки соблюдения хозяйствующим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать:

цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных клиентом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству и нормативным актам Российской Федерации;

общую оценку соответствия, во всех существенных отношениях, совершенных хозяйствующим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству;

описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных финансово-хозяйственных операциях применимому законодательству;

ответственность исполнительного органа за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения хозяйствующим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Таблица 3.5

Дата добавления: 2015-06-27