Особенности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в индивидуальном и мелкосерийном производстве

К индивидуальным и мелкосерийным типам производства главным образом относятся следующие предприятия: тяжелого и транспортного машиностроения; станкостроения для легкой и пищевой промышленности, для животноводства; медицинской аппаратуры; энергетического, химического, дорожного и строительного машиностроения.

На предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства изготовляются единичные экземпляры изделий или небольшие серии одного вида продукции, или изделия отдельных видов, марок, модификаций небольшими партиями. Причем в течение года выпуск отдельных видов изделий может не повторяться.

Аналогично индивидуальному и мелкосерийному производствам, организуется учет затрат и калькулирование себестоимости следующих видов продукции, работ, услуг: капитального ремонта оборудования, зданий и сооружений; инструментов во вспомогательных цехах; вновь осваиваемых видов продукции в соответствии с планом внедрения новой техники; экспериментальных цехов производственных и научно-производственных объединений, научно-исследовательских институтов; опытных заводов всех отраслей промышленности.

Машиностроительные заводы с мелкосерийным и индивидуальным характером производства выпускают значительную часть новой, подчас дорогостоящей продукции: машины, станки, турбины, печи, приборы, суда, самолеты и т.п. Цехи машиностроительногозавода в условиях индивидуального и мелкосерийного производства, также как в условиях массового и серийного производства, можно подразделить на заготовительные, механообрабатывающие и сборочные.

Особенностью мелкосерийного производства в машиностроении является длительный цикл изготовления изделий, необходимость учитывать индивидуальные требования заказчика.

В индивидуальном и мелкосерийном производствах все детали и узлы подразде­ляются на оригинальные, изготовленные для данного заказа, и общие или унифицированные, идущие на несколько заказов. При­чем общие - производятся в серийном или массовом порядке, затраты учитываются по отдельным их видам и калькули­руется их себестоимость, они списываются на отдельные зака­зы по мере отпуска их на сборку изделий. По оригинальным - затраты учитываются непосредственно в карточке опре­деленного заказа.

Кроме того, широко используются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, унифицированные и нормализованные детали.

На организацию учета затрат и исчисление себестоимости оказывает влияние разная специализация внутри предприятий при наличии одинаковых цехов. Внутризаводская специализация может быть построена по технологическому, предметному или смешанному типам.

Технологическая специализация предусматривает организацию производства по принципу выполнения тех или иных операций технологии изготовления продукции.

Благодаря предметной специализации за отдельными цехами закрепляется обработка и сборка деталей, узлов и готовых изделий определенных наименований.

Наибольшее распространение получила смешанная специализация, когда заготовительные, а иногда и механические цехи имеют технологическую специализацию, а сборочные – предметную. Небольшие производства часто имеют не цеховую структуру управления, а специализированные участки.

Изготовление отдельных изделий или небольших серий, как правило, связано с конкретным предприятием - заказчиком. Поэтому принято осуществлять учет затрат и калькулирование себестоимости изделий или работ по позаказному методу, при котором затраты учитываются по отдельным заказам, а фак­тическая себестоимость выпущенных по каждому заказу изделий калькулируется суммированием всех затрат на производство.

На каждый единичный экземпляр или серию изделий открывается заказ, который является объектом учета затрат и калькулирования себестоимости.

Однако внутри рассматриваемого типа производства в отдельных отраслях и подотраслях нет единообразия в применении позаказного метода. Особенности позаказного метода определяются многими причинами, поэтому выделяют наиболее типичные варианты позаказного метода, обусловленные: незначительной применяемостью деталей и узлов в инструментальных цехах, а также в производстве экспериментальных изделий и опытных образцов для освоения новой техники; калькулированием типичных представителей, головных образцов в определенных гаммах машин, станков и высоким уровнем применяемости деталей и узлов с выделением учета на унифицированные комплекты деталей в самостоятельные заказы; калькулированием себестоимости отдельных технологических узлов, агрегатов, законченных конструкций при изготовлении крупных единичных изделий наряду с калькулированием себестоимости всего изделия в целом; определением себестоимости капитальных, текущих ремонтов однородных объектов основных средств; определением себестоимости разовых заказов по услугам и работам для сторонних организаций.

Для каждого варианта характерны специфические особенности: выбора объектов учета затрат; документирования прямых затрат; распределения комплексных расходов между заказами; учета отклонений от установленных норм расхода. Эти особенности предопределяют и возможности совершенствования позаказного метода на основе применения элементов нормативного. То есть применяется позаказно-нормативный вариант учета, при котором все затраты на производство группируются по отдельным заказам с подразделением их на расходы по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм, а фак­тическая себестоимость продукции определяется как их сумма по окончании выполнения заказа.

В индиви­дуальном и мелкосерийном производствах, где изготовляются единичные экземпляры из­делий характерны: широкая но­менклатура выпускаемой продукции при малом объеме выпуска отдельных изделий; большая длительность производственного цикла, приводящая к росту незавершенного производства (НЗП); нормы рас­хода разрабатываются менее точно, чем при серийных типах производств (опытным путем, что требует усиленного контро­ля); возможны более частые изменения норм и отклонения от норм.

Нормативная калькуляция имеет такую же форму, что и в мас­совом производстве, но составляется она в целом на заказ. За­траты по статьям «Сырье и материалы», «Покупные комплектующие изделия, по­луфабрикаты и услуги производственного характера» предварительно определяются в ве­домости норм их расхода, а затем переносятся в нормативную каль­куляцию. В ведомости норм расхода перечисляются все детали, входящие в изделие (заказ), и даются сведения о расходуемых материалах. Ведомость заполняется на основании подетальной специфика­ции и норм расхода материалов. Отпуск материалов в производство в пределах лимита оформ­ляется лимитно-заборными картами.

Затраты по статье «Основная заработная плата про­изводственных рабочих» аналогично подсчитываются в ведомости трудовых за­трат и так же переносятся в калькуляцию. Заработная плата в пределах норм начисляется на основании нарядов или рапортов о выработ­ке, если применяется маршрутная система учета движе­ния деталей.

Нормативные затраты по дру­гим статьям расходов рассчитываются: в сметно-нормализованном порядке - (расходы на подготовку и освоение производства, погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и др.); или по установленному процен­ту - (дополнительная заработная плата производственных рабочих, налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти, согласно законодательству и др.). В нормативной калькуляции выделяются так же затраты отдельных цехов.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции наиболее целесообразно использовать, когда применяемость отдельных комплектов деталей и узлов незначительна, а в каждом заказе превалируют оригинальные детали. Объектом учета в этом случае является отдельный заказ производства оригинальных изделий или мелких серий. Отдельный заказ может быть сформирован на основе заключенного договора с покупателем об изготовлении и поставке необходимых видов оборудования или его комплектов в установленные сроки. Договором определяются стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок отгрузки и расчетов.

Открытие заказа оформляется специальным извещением, выписываемым плановым отделом, после чего бухгалтерия принимает для обобщения первичные документы, выписанные в цехах на расход материалов, заработной платы производственных рабочих и т.д. В каждом документе проставляется шифр, присвоенный данному заказу. Одновременно с документами об открытии заказа в бухгалтерию передаются спецификации деталей и узлов с указанием наименований расходуемых материалов, ведомости трудовых норм и расценок. Для учета затрат по заказам открывается карточка или ведомость. Заказы закрываются равномерно по месяцам в течение года в соответствии с планируемым объемом выпускаемой продукции. Объектом калькулирования себестоимости является каждый заказ вне зависимости от количества изделий, в него входящих. Себестоимость единицы изделий в заказе рассчитывают путем деления себестоимости заказа на количество изделий в нем.

В процессеосвоения выпуска новых видов высокопроизводительной техники на предприятиях массового и серийного производства отдельные заказы открываются на каждый вид осваиваемой продукции. Объектом калькулирования, как и объектом учета затрат, выступают, отдельные образцы вновь созданной продукции. Фактическая себестоимость осваиваемой продукции калькулируется по мере ее окончательного освоения и перехода на массовый или серийный выпуск.

Для усиления контроля над затратами при изготовлении единичных изделий длительного производства в качестве объекта учета затрат может выступать заказ на отдельные узлы, агрегаты, конструкции, ограниченные месячной программой или несколько большим сроком. В этом случае количество заказов – объектов учета затрат – возрастает. Объектом калькулирования в этом случае выступают не только выделенные на самостоятельные заказы узлы, агрегаты, конструкции, но и изделие в целом после завершения его изготовления.

Предприятия машиностроения, специализирующиеся на выпуске сложной продукции, относящейся к нескольким однородным видам машин, гаммам станков с большим количеством унифицированных деталей, применяемых при сборке определенного вида, несколько видоизменяют, и совершенствуют позаказный метод. В бухгалтерии открывается постоянно действующий в течение года заказ, куда относят фактические затраты на производство всех модификаций внутри данной группы (гаммы) станков. Объектом учета затрат здесь является также заказ, но предназначенный для группировки затрат достаточно большой группы, однородной по технологии и конструктивным особенностям продукции, а затраты на комплекты деталей, унифицированных для каждой гаммы станков, могут быть выделены в самостоятельный заказ. Это дает возможность: ежемесячно калькулировать себестоимость унифицированных комплектов по каждой группе; осуществлять контроль над затратами на основе прогрессивных норм; относить затраты на соответствующие модификации по фактической себестоимости, сложившейся в отчетном месяце. Объектом калькулирования, в конечном счете, являются конкретные станки внутри однородной группы, выпущенной в отчетном месяце. Такая организация учета затрат при позаказном методе дает возможность калькулировать себестоимость базовой модели, а затраты на оригинальные детали присоединять к себестоимости той или иной модификации.

Для ежемесячного определения фактической себестоимости выпускаемой продукции, заказы следует открывать на такое количество единиц изделий или работ, которое намечается выпускать в течение месяца, но не более квартала. Поэтому, при производстве крупных изделий с длительным технологическим процессом заказы могут открываться не на изделие в целом, а на отдельные его части.

Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции отдельных заказов организуют в целом по предприятию с подразделением или без подразделения прямых затрат по цехам. Применяется типовая номенклатура статей затрат, общая для предприятий машиностроения.

Прямые затраты на основании первичных документов (лимитных карт, требований, раскройных листов, нарядов, сменных рапортов, ведомостей выработки, маршрутных листов, актов на брак и т.п.) учитываются в разрезе каждого заказа в отдельности. В этих документах проставляется шифр заказа, к которому они относятся. Прямые затраты группируются ежемесячно, и отражаются в картах или ведомостях учета затрат по заказам. Первичные документы, сгруппированные по месяцам и шифрам заказов, хранятся в специальной папке к каждому заказу.

Себестоимость заказа определяется после его выполнения в целом, что фиксируется накладной на сдачу продукции на склад или актом о выполнении работ. После этого заказ считается закрытым. После завершения исполнения заказа, перед калькулированием его фактической себестоимости осуществляется сплошная проверка соответствия отнесенных прямых затрат.

Комплексные косвенные расходы по обслуживанию и управлению учитывают по цехам, а общезаводские – в целом по предприятию. Учтенные за месяц суммы этих расходов обобщают по предприятию вместе с остатками этих расходов в НЗП, и распределяют между законченными и незаконченными заказами пропорционально избранной базе. Расходы, отнесенные к законченным заказам, распределяют также между ними, а по незаконченным – отражают в учете в целом.

На заводах, применяющих позаказный метод, регулярно осуществляется инвентаризация НЗП. Из затрат, учтенных по заказу, вычитается остаток НЗП.

Разрешается также частичный выпуск оценивать условно. Прямые статьи – по плановой себестоимости, накладные расходы рассчитываются как разность общей их суммы по заказу и суммы накладных расходов в НЗП по плану. Можно оценивать частичный выпуск и по себестоимости предыдущих партий таких же изделий с поправками на изменившиеся условия производства. Условная оценка подлежит корректировке после выполнения заказа.

По заказам, законченным производством, в отчетном месяце составляют калькуляции фактической себестоимости, на основании которых рассчитывают фактическую себестоимость единицы изделий.

Сводный учет затрат при позаказном методе ведется в карточках учета затрат и вы­пуска. Карточка открывается на заказ по каждому цеху, участвующему в его выполнении, и по заводу в целом. За­траты в карточке группируются по статьям калькуляции. Затраты в ней накапливаются в течение всего пе­риода изготовления изделия (заказа). По незаконченным заказам затраты составляют НЗП.

После выполнения заказа определяется общая сумма затрат, которая представ­ляет собой себестоимость выполненного заказа.

На основе карточки учета затрат и выпуска составляется от­четная калькуляция. Если в заказ включается несколько изделий, то затраты по отдельным статьям расходов и общая их сумма по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм делятся на ко­личество изделий.

Задания для практических и семинарских занятий

Задание 14.1.

Из приведенных ответов на заданный вопрос выберите правильный в каждом тесте.

1. Какой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется при индивидуальном и мелкосерийном производствах?

а) нормативный;

б) попередельный;

в) позаказный.

2. К индивидуальным и мелкосерийным типам производства относятся главным образом предприятия:

а) машиностроения;

б) обувной промышленности;

в) текстильной промышленности.

3. Особенностью индивидуальных и мелкосерийных производств является:

а) широкое распространение конвеерно-поточных линий;

б) выпуск изделий отдельных видов, марок, модификаций небольшими партиями или единичный;

в) комплексное использование топлива для выработки одновременно тепловой и электроэнергии.

4. Цехи машиностроительного завода можно подразделить на:

а) заготовительный, механообрабатывающий и сборочный;

б) приготовительный, ткацкий, товарно-браковочный;

в) механообрабатывающий и сборочный.

5. В заготовительных цехах происходит в основном:

а) первичная обработка материалов;

б) обработка определенных видов деталей или операций;

в) сборка узлов или готовых машин.

6. Технологическая специализация предусматривает:

а) закрепление за отдельными цехами обработки и сборки деталей, узлов и готовых изделий определенных наименований;

б) организацию производства внутри цеха по принципу выполнения тех или иных операций технологии изготовления продукции;

в) небольшие производства, которые имеют не цеховую структуру управления, а специализированные участки.

7. Объектом учета в индивидуальном и мелкосерийном производстве является:

а) отдельный заказ производства оригинальных изделий или мелких серий;

б) конкретный вид продукции;

в) стадии производства.

8. Особенностью мелкосерийного производства не является:

а) широкая номенклатура и длительный цикл изготовления изделий;

б) необходимость во многих случаях учитывать в технологии изготовления индивидуальные требования заказчика, связанные с назначением продукции, местом и условиями эксплуатации;

в) совпадение фаз производства с фазой потребления.

9. Сводный учет затрат при позаказном методе ведется

а) в карточках учета затрат и вы­пуска;

б) в лимитных картах,

в) в ведомостях выработки;

г) в маршрутных листах.

10.Аналогично индивидуальному и мелкосерийному производствам, организуется учет затрат и калькулирование себестоимости:

а) капитального ремонта оборудования, зданий и сооружений;

б) продукции текстильного производства;

в) продукции теплоэлектростанций.

ОТВЕТЫ

в а б а а б в в

Задание 14.2.

На основании исходных данных, исчислить фактическую себестоимость производства изделий заказов «А 5» и «В 2», для чего сделать необходимые расчеты и составить:

1. Корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям, приведенным ниже;

2. Карточки учета затрат по заказам «А 5» и «В 2», по образцу таблицы 14.1.

Таблица 14.1 – Карточка учета затрат по заказу

Номер заказа:   Дата начала работ:	Изделие типа Дата окончания работ: Конечное количество изделий
Прямые затраты на материалы
Дата	Номер требования	Количество единиц	Цена за единицу, тыс. руб.	Затраты, тыс. руб.

Прямые затраты на заработную плату
Дата	Табельный номер	Часы работы	Тарифная ставка, тыс. руб.	Затраты, тыс. руб.

Производственные накладные расходы
Дата	База	Количество	Коэффициент	Затраты,
	отнесения		накладных	тыс. руб.
	затрат		расходов, тыс. руб./ машино-час

Сводка затрат
Наименование видов затрат	Сумма, тыс. руб.
Прямые затраты на материалы - всего
Прямые затраты на заработную плату - всего
Производственные накладные расходы - всего
Затраты - всего
Затраты на единицу изделия
Ведомость по учету реализованной продукции
Дата	Реализованные	Изделия,	Сумма по
	изделия	оставшиеся на складе	балансу, тыс. руб.

Дата добавления: 2015-06-27