Порядок отражения операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом у доверительного управляющего

Бухгалтерский учет у доверительного управляющего сделок по осуществлению договора доверительного управления имуществом.

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом утверждены Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года №97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (далее - Указания №97н) и введены в действие с отчетности 2002 года.

Как следует из раздела V Указаний №97н, в собственном учете доходы и расходы, возникающие у доверительного управляющего в процессе осуществления деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, отражаются в соответствии с общими положениями бухгалтерского учета.

Ряд особенностей также должны быть учтены при ведении учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Так, все расходы доверительного управляющего должны быть учтены по каждому по договору обособленно.

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»	76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	Расходы, произведенные доверительным управляющим, для осуществления доверительного управления имуществом

В силу пункта 16 Указаний №97н не только суммы, причитающиеся доверительному управляющему в виде вознаграждения, но и также суммы расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, возмещаемых учредителем управления, также учитываются в составе выручки, что следует отразить следующими записями:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	90-1 «Выручка»	Начисление вознаграждения доверительным управляющим, причитающегося ему по договору доверительного управления имуществом, а также возмещаемых расходов

Одновременно формируется себестоимость по оказанию услуг доверительного управления имуществом путем списания соответствующей части затрат, подлежащей возмещению за счет доходов:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
90-2	20, 26	Списаны на себестоимость затраты, произведенные для осуществления доверительного управления имуществом

В том случае, когда за время доверительного управления имуществом доверительным управляющим допущены действия, повлекшие утрату или повреждение имущества, в его обязанности входит возместить причиненные убытки учредителю управления. К тому же если договор доверительного управления заключен в интересах выгодоприобретателя, то ему причитаются суммы, выявленные по результатам управления доверительным имуществом, как упущенная выгода.

Такие операции отражаются доверительным управляющим в составе внереализационных расходов следующим образом:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
91-2 «Прочие расходы»	76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	Выявленные суммы упущенной выгоды или причиненных убытков за время управления имуществом, подлежащие возмещению доверительным управляющим

При перечислении учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств производятся записи:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»	51 «Расчетные счета»	Перечисление денежных средств в счет погашения упущенной выгоды или возмещения убытков

Бухгалтерскую отчетность о своей деятельности доверительный управляющий представляет в порядке, установленном Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Дата добавления: 2015-06-27