Производственно-технологический процесс

Не секрет, что у любого предприятия есть, так называемое, дерево целей. Роли таких целей могут существенно отличаться, но, в основном, преобладают цели экономические. Иначе говоря, организация в среднем должна иметь дело с прибылью (безусловно, спады, которые сопровождаются плановым снижением прибыли или временными убытками, возможны, однако лишь в контролируемом размере или в течение непродолжительного времени). Под прибылью понимается превышение доходов над расходами (затратами). В данном блоке речь идет о выявлении и оценке значимости факторов (а) повышения доходов и (б) снижения расходов.

В рамках решения первой задачи – повышение доходов:

- анализируется выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах,

- ритмичность производства и продаж,

- достаточность и эффективность диверсификации производственной деятельности,

- анализ эффективности ценовой политики,

- оценка влияния различных факторов (фондовооруженность, загрженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж,

- сезонность производства и продаж,

- расчет критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п [6].

Традиционные аналитические таблицы, которые содержат плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) показатели объемов производства и продаж, а так же отклонения от них в натуральном, стоимостном выражении и в процентах, выражают результаты анализа.

Снижение расходов – вторая задача, которая предполагает планирование и контроль над исполнением плановых заданий по затратам (расходам) и поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции. Себестоимостью продукции (работ и услуг) называется стоимостная оценка ресурсов предприятия, которые были использованы в процессе производства и в процессе реализации данной конкретной продукции.

Выше была приведена обобщенная характеристика ресурсного обеспечения производственной деятельности, но если речь идет о воплощении определенного производственного процесса, значимыми становятся отдельные виды активов, средств и расходов. Например, для изготовления какого-либо вида продукции следует пользоваться той или иной материально-технической базой, различными видами сырья, материалов и полуфабрикатов, разнообразными технологиями производства, схемами снабжения и сбыта и т.д. Вот почему становится очевидным, что выбранная концепция организации и реализации производственного процесса зависит уровень себестоимости, который может значительно меняться и существенно влиять на величину прибыли предприятия. Именно этим определятся роль методик анализа и управления себестоимостью в системе управленческого учета, а также с позиции управления деятельностью предприятия в целом.

Под управлением себестоимостью продукции принято понимать рутинный повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно пытаются изыскать возможность обоснованного сокращения расходов и затрат. Данный процесс можно представить как весьма простые последовательные процедуры, осуществляющиеся в рамках одного производственного цикла:

- прогноз и планирование затрат (на данном этапе определяются долгосрочные и краткосрочные тенденции изменения отдельных видов затрат, задаются их ориентиры, которые обеспечивают выход на конкретные значения показателей прибыли и рентабельности);

- нормирование затрат (устанавливаются технически-обоснованные нормативы в натуральных и стоимостных выражениях по отдельным видам затрат, технологическим процессам и центрам ответственности);

- учет затрат (берутся во внимание расходы в заданной номенклатуре статей);

- калькулирование себестоимости (происходит распределение фактических расходов и затрат на объекты калькулирования себестоимости, т.е. определяется фактическая себестоимость продукции);

- анализ затрат и себестоимости (проводится анализ фактических затрат по сравнению с плановыми заданиями и нормативами, а также выявление факторов, которые повлекли за собой значительные отклонения, и определение резервов снижения себестоимости)

- контроль и регулирование процесса управление затратами (вносятся текущие изменения в систему управления затратами в случае отклонения от запланированной динамики затрат, уточняются системы планирования и нормирования) [7].

Как было отмечено выше, в процессе анализа затрат и себестоимости продукции наиболее значимыми стали два признака классификации: экономический элемент и статья калькуляции.

Экономический элемент – это экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне данного предприятия не представляется целесообразным к более дробной детализации [8]. Например, элемент «Амортизация основных средств» обобщает все отчисления на амортизацию вне зависимости от того, для каких целей (производственных, социальных или управленческих) определенное основное средство было использовано; стоимость покупного полуфабриката невозможно разложить на затраты живого и овеществленного труда и т.п.

Очевидно, затраты, которые предприятие обязано нести в ходе процесса производства, являются объективными, и предприятие само определяет себестоимость продукции. Помимо этого, государство определенным образом регулирует этот процесс путем нормирования затрат, которые относятся на себестоимость и принимаются во внимание в процессе исчисления налогооблагаемой прибыли. Такой вид регулирования осуществляется с помощью документа «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)», который содержит единую для предприятий независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатуру экономических элементов затрат. В пункте 5 названного Положения выделяются следующие элементы затрат:

- материальные затраты (без учета стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Рисунок 3 – Элементы затрат

Учет и анализ затрат по элементам позволяет рассчитывать и оптимизировать плановые и фактические затраты по предприятию в целом по таким крупным позициям, как оплата труда, покупные материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия и др.

Калькуляционная статья – это конкретный вид затрат, который образует себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Выделение таких видов затрат основано на возможности и целесообразности их идентификации, оценки и включения (прямого или косвенного, т.е. путем распределения в соответствии с некоторой базой) в себестоимость определенного вида продукции [9].

В том случае, когда затраты по экономическим элементам в совокупности позволяет выявить отдельные виды затрат за отчетный период безотносительно к тому, закончено ли производство или нет, то группировка затрат по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, которая полностью прошла производственный цикл и готова к реализации либо уже реализована.

Состав калькуляционных статей зависит от того, к какой отрасли принадлежит данное предприятие, в частности, для промышленного предприятия типовая номенклатура статей имеет следующий вид:

1) сырье и материалы,

2) возвратные отходы (исключаются),

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций,

4) топливо и энергия на технологические цели,

5) заработная плата производственных рабочих,

6) отчисления на социальные нужды,

7) расходы на освоение и подготовку производства,

8) общепроизводственные расходы,

9) общехозяйственные расходы,

10) потери от брака,

11) прочие производственные расходы,

12) коммерческие расходы [10].

Первые 11 статей составляют так называемую производственную себестоимость; с добавлением коммерческих расходов, т.е. расходов, которые связаны со сбытом продукции, образуется полная себестоимость производства и реализации.

В системе управления затратами важную роль играет разделение затрат на прямые и косвенные. Прямыми затратами называются расходы, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. Под косвенными затратами понимаются такие затраты, которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект калькулирования, и, чтобы попасть в его себестоимость, они должны быть предварительно аккумулированы на определенном счете и в дальнейшем распределены между всеми объектами пропорционально некоторой базе [4].

Примерами прямых затрат могут служить затраты сырья и материалов, полуфабрикаты, заработная плата работников, которые заняты производством данного вида продукции и др. Косвенные затраты представляют собой расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и др. Базой для распределения могут служить: прямые затраты, заработная плата производственных рабочих, объем выработанной продукции и т.п.

Отметим, что разделение затрат на прямые и косвенные, так же как и выбор базы для распределения последних с целью включения их в себестоимость, всегда имеют определенную долю субъективизма.

Что касается способов калькулирования, которые используются в отечественной практике, они очень многообразны. Один из подходов к классификации методов и краткое их описание можно найти в [7, сс. 50-56]. В западной практике наиболее распространенна система директ-костинга, которая предполагает подразделение затрат на условно-постоянные и переменные; первые относятся на затраты текущего (отчетного) периода, вторые – на себестоимость (см., например [5]).

В рассмотренной схеме управления затратами аналитический блок является одним из нескольких, однако, его значение очевидно. В данном блоке проводится анализ динамики или выполнения плана (соответствие нормативам) по отдельным видам затрат. В западной учетно-аналитической практике такую процедуру выполняют бухгалтеры и она является одним из разделов управленческого учета. Логика анализа в данном случае традиционна:

- определяется объект анализа (чаще всего в качестве объекта принимаются экономические элементы затрат или статьи затрат, которые выделены для калькулирования себестоимости),

- устанавливается некоторый ориентир (план, норматив, базисное значение),

- рассчитывается фактическое значение объекта анализа,

- исчисляются отклонения фактических значений от заданного ориентира,

- управленческие решения (обычно оперативного характера) принимаются в зависимости от существенности отклонений [6].

Описанная схема аналитических процедур в западной учетно-аналитической практике носит название вариационного анализа и. чаще всего, представляет собой один из ключевых элементов системы управления по отклонениям (management by exception)*.

Тем не менее, она может быть рассмотрена в качестве элемента системы внутреннего анализа, а ее детализация с позиции счетно-аналитических процедур не представляет принципиальной сложности и зависит от выбранного подхода в идентификации видов затрат.

В заключение следует отметить, что в данной статье не уточнялось понятие производственно-технологического процесса и оно трактовалось в широком смысле. В конкретном анализе это понятие должно быть уточнено, специфицировано и, кроме того, могут быть обособлены отдельные его стадии. Например, для машиностроительного предприятия в целях анализа можно отделить процессы производства и сбыта готовой продукции, для предприятия торговли производственно- технологический процесс трансформируется в торгово-технологический, при этом возникают иные критерии и показатели (качество обслуживания, формы торговли, виды резервов и др.). Такая спецификация имеет значимость, прежде всего, для внутрипроизводственного анализа.

Управление по отклонениям представляет собой концепцию организации управленческого внутрифирменного контроля, когда менеджеры уделяют внимание выявлению причин отклонений фактических результатов от плановых только в том случае, если эти отклонения существенны. Другим словами, считается нерациональным и неоправданным тратить время на доскональный анализ любых отклонений; высвободившийся временной ресурс используется для решения задач тактического характера.

Список литературы

1. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. - М.: Финансы и статистика, 2010.

2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А.Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010.

3. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2012.

4. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2010.

5. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2011.

6. Русак М.А. Совершенствование экономического анализа в кондитерской промышленности. - М.: Агропромиздат, 2012.

7. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителей. - М.: "Проспект", 2010.

8. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / Под общ. ред. В.В.Осмоловского. - Мн.: Выш. шк., 2010.

9. Теория экономического анализа хозяйственной деятельности / Под ред. А.Д.Шеремета. М.: Прогресс, 2012.

10. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2012.

Дата добавления: 2015-06-27