Страховые взносы вместо единого социального налога

Базового размера ЕСП

Справка-расчёт

(прилагается к расчёту ЕСП для микрофирм и малых предприятий)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Фактически отработанные дни всеми работниками	010
Количество рабочих дней за отчётный месяц	020
Норматив ЕСП:	030
Базовый размер ЕСП	040
Базовый размер ЕСП на конец предыдущего отчётного периода (стр.060 предыдущей Справки-расчёта)	050
Базовый размер ЕСП на конец отчётного периода	060*

*Сумма по данной строке переносится в расчёт ЕСП в строку «051» графы 3

Руководитель _____________________

Главный Бухгалтер _____________________

С 2010 года начал свое действие Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Этот закон предусматривает переход от уплаты единого социального налога к страховым взносам во внебюджетные фонды – Пенсионный, фонды социального и обязательного медицинского страхования. В данной статье постараемся разобраться в основных изменениях.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога, возложен на налоговые органы.

Контроль за уплатой этих взносов осуществляют органы Фонда социального страхования Российской Федерации.

Плательщики налога

Плательщики единого социального налога делятся на две категории (см. статью 235 НК РФ):
- к первой категории относятся юридические и физические лица, являющиеся работодателями, которые производят выплаты наемным работникам;
- ко второй категории относятся лица, получающие доходы в результате собственной деятельности.

В случае если налогоплательщик одновременно относится к обеим категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Не являются плательщиками единого социального налога организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на специальные налоговые режимы. Они не исчисляют единый социальный налог в части доходов, получаемых от этих видов деятельности.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для исчисления налога (ст. 236 НК РФ) признаются:

для налогоплательщиков, относящихся к первой категории (см. Плательщики налога):
- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, (выполнение работ, оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам;
- выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, на связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, либо авторским или лицензионным договором.

Тарифы.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний остаются неизмененными (Федеральный закон №125-ФЗ от 24.07.1998 г).

Для работодателей, применяющих общую систему налогообложения, тарифы взносов во внебюджетные фонды будут следующими.

Фонд
ПФР	26%
ФСС	2,9%
ФФОМС	2,1%
ТФОМС	3%
	34%

Следует отметить, что разбивка взносов в ПФР будет иметь следующий вид:

год	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
Для лиц 1966 года рождения и старше.	Лица 1967 года и моложе.	Лица 1967 года и моложе.
	20%	20%	14%	6%
	26%	26%	20%	6%

Изменения для налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.

В 2010 году.

1) На уровне ставок 2009 года, но без применения регресса, останутся тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями или имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (ч.2 ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В данной статье указывается на пониженный тариф для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД, а также для лиц, использующих труд инвалидов. Они должны заплатить страховой взнос только в ПФР по ставке 14%, со следующей разбивкой:

год	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
Для лиц 1966 года рождения и старше.	Лица 1967 года и моложе.	Лица 1967 года и моложе.
	14%	14%	8%	6%

2) Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, должны будут начислять 10,3% в ПФР, со следующей разбивкой:

год	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
Для лиц 1966 года рождения и старше.	Лица 1967 года и моложе.	Лица 1967 года и моложе.
	10,3%	10,3%	4,3%	6%

3) Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающимися частной практикой (плательщиками, не производящими выплат физическим лицам), в соответствии с ч.2 ст.13 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, равны произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. Взносы в ФСС данная категория налогоплательщиков не уплачивает.

Фонд
ПФР	МРОТ x 20% x 12
ФФОМС	МРОТ x 1,1% x 12
ТФОМС	МРОТ x 2% x 12

.

С 2011 года

1) Для таких категорий налогоплательщиков как сельскохозяйственные товаропроизводители; имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны; использующие труд инвалидов, общественных организаций инвалидов; применяющие ЕСХН, обусловлен переходный период с 2011 года по 2014, а с 2015 года льгот для них не предусмотрено.

Тарифы в переходный период будут следующие:

Фонд	2011-2012	2013-2014
ПФР	16%	21%
ФСС	1,9%	2,4%
ФФОМС	1,1%	1,6%
ТФОМС	2,1%	2,1%
	20,2%	27,1%

Разбивка взносов в ПФР будет иметь следующий вид:

Год	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
Для лиц 1966 года рождения и старше.	Лица 1967 года и моложе.	Лица 1967 года и моложе.
2011-2012	16%	16%	10%	6%
2013-	21%	21%	15%	6%

2) Налогоплательщики, применяющие УСН или ЕНВД, с 2011 приравниваются к налогоплательщикам, применяющим общую систему налогообложения. Соответственно, ставка налогообложения для них будет составлять 34%.

3) Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающимися частной практикой (плательщиками, не производящими выплат физическим лицам), будут рассчитываться по следующим формулам:

Фонд
ПФР	МРОТ x 26% x 12
ФФОМС	МРОТ x 2,1% x 12
ТФОМС	МРОТ x 3% x 12

Добровольные взносы в фонд социального страхования для спецрежимников.

Для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД), взносы в ФСС из ранга добровольных в ранг обязательных должны перейти с 2011 года.

2010 год является для них переходным. Те, кто вступил в добровольные отношения с ФСС согласно Федеральному закону № 190-ФЗ до 31 декабря 2009 года (включительно), могут продлять отношения с ФСС, и будут иметь право на получение пособий по страховым случаям, наступившим после 01 января 2010 года, если уплатили страховые взносы в течение 6 месяцев или за меньший период, но более 1507 рублей. Если на 01 января 2010 года уплачены взносы в размере менее 1507 рублей, то требуется доплата до данной суммы (п.6 ст. 37 Федерального закона № 213-ФЗ).

При соблюдении всех выше перечисленных условий по уплате взносов в случае смерти лица, добровольно вступившего 01 января 2010 года в отношения с фондом, или смерти несовершеннолетнего члена его семьи по страховым случаям, наступившим в 2010 году, выплачивается социальное пособие на погребение, либо осуществляется возмещение стоимости услуг по погребению.

Тарифы составляли:

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающимися частной практикой (плательщиками, производящими выплат физическим лицам), 3% от налоговой базы. Выплата пособий в случае временной нетрудоспособности осуществлялась полностью за счет фонда.

- для индивидуальных предпринимателей (за себя) – 3.5%.Выплата пособий в случае временной нетрудоспособности, или в связи с материнством, осуществлялись через 6 месяцев после начала уплаты взносов.

Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающимися частной практикой (плательщиками, не производящими выплат физическим лицам), начинают действовать с 2010 года и составляют (ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ):

МРОТ х 2.9% х 12

Взнос должен уплачиваться не позднее 31 декабря текущего года, с момента подачи заявления о добровольном вступлении в отношения с ФСС. Право на выплаты наступает с 01 января следующего года.

После этого они приобретают право на пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС с 1-го дня нетрудоспособности, а так же в связи с материнством (п. 2,2 ст.3 Федерального закона № 255-ФЗ).

Порядок начисления и уплаты взносов.

Налогоплательщики, производящие выплаты в пользу физических лиц, страховые взносы будут начислять в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца и перечислять отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС; в виде ежемесячных обязательных платежей отдельными расчетными документами, не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч.3 -5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, определяется в полных рублях.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС), подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч.2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Налогоплательщики, не производящие выплат физлицам, перечисляют взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС (ч.2 -4 ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

База и объект налогообложения.

При расчете взносов отказались от использования регрессивной шкалы, а налогооблагаемая база для начисления взносов не должна превышать определенную сумму (ч.4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Сумма исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода. В 2010 году эта сумма составляет 415 000 руб., и в дальнейшем будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы. Работнику, у которого зарплата составляет более 415 000 рублей в год, придется откладывать себе на пенсию самому, так как свыше этого предела пенсия начисляться не будет.

Объект и база обложения страховыми взносами в целом совпадают с объектом и базой по ЕСН, определяемыми в настоящее время в порядке ст.ст. 236 и 237 НК РФ.

Но следует отметить некоторые отличия:

1) если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете базы для начисления взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (ч.6 ст.8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), а не их рыночная стоимость (п.4 ст. 237 НК РФ).

2) В Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ прописано, что на сумму доходов от вознаграждения, выплачиваемое автору произведения по лицензионному договору, договору об отчуждении исключительного права, а также по договору авторского заказа, начисляются страховые взносы, но ее можно уменьшить на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением таких доходов. В ч.7 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ приводятся нормативы затрат (они аналогичны нормативам для профессиональных вычетов по НДФЛ, содержащимся в ст. 221 НК РФ), которые можно принять к вычету, только если расходы не подтверждены документально.

Суммы, облагаемые страховыми взносами.

Виды доходов, в целях налогообложения страховыми взносами, практически не отличаются от доходов для исчисления ЕСН, за рядом нескольких исключений.

Теперь облагаются страховыми взносами следующие выплаты, ранее необлагаемые ЕСН:

- компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;

- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;

- выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Их исключили из перечня сумм, выплачиваемых в пользу физических лиц (ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Некоторые отличия в перечне выплат, необлагаемых страховыми взносами:

- единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения).

- С 3000 до 4000 руб. (на одного работника в год) увеличена сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, которая не облагается страховыми взносами.

- изменен порядок по оплате расходов командированных работников применяется и в отношении выплат членам совета директоров и другим физическим лицам, находящимся во властном подчинении организации, прибывающим для участия в заседании руководящего органа компании (ч.2 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

- не облагаются страховыми взносами выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (п.15 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

- не начисляются страховые взносы не только на суммы оплаты работодателем расходов на профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников, но и на компенсацию работнику указанных затрат (п.2,12 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)

Отчетность.

Отчетность за 2009 год сдается без изменений. Таким образом, организациям отчетность нужно будет подать до 1 марта 2010 года, а индивидуальным предпринимателям, адвокатам и частнопрактикующим нотариусам не позднее 30 апреля.

Дата добавления: 2015-06-27