Учет поступления и выбытия основных средств

Поступление основных средств в организации оформляется актом приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), который составляется постоянно действующей комиссией. Комиссия назначается приказом руководителя предприятия. В акте приема передачи основных средств указывается наименование объекта, его краткая характеристика, первоначальная стоимость, сумма амортизации (если данный объекта был в эксплуатации раньше). К акту прилагается техническая документация. Заверенный подписями членов комиссии и утвержденный руководителем организации. Он сдается в бухгалтерию.

Если объект основных средств поступил в организацию впервые, то на основании акта приема-передачи основных средств ему присваивается инвентарный номер и открывается карточка (ф. № ОС-6). Инвентарная карточка является регистром аналитического учета, в котором на основании представленных документов отражается информация по движению, ремонту, реконструкции, дооценки, основного средства в течении всего срока эксплуатации.

Бывает, что объекты основных средств приобретаются, но в эксплуатацию сразу не вводятся. Такие объекты основных средств временно находятся в запасе (запасные основные средства). Кроме того, к резервным основным средствам относятся основные средства, которые приобретены для постоянного запаса (резерва) в целях обеспечения непрерывного производства, его устойчивости к возможным аварийным ситуациям.

Для учета основных средств, доходных вложений в материальные ценности и незавершенных вложений в них используются счета:

01 «Основные средства»;

03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

07 «Оборудование к установке»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

субсчет 17 «Заготовление и приобретение оборудования к установке» счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

субсчет 17 «Отклонение в стоимости оборудования к установке» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств Общества.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по следующим направлениям:

по видам основных средств (на уровне субсчетов);

по сфере использования основных средств (производственные объекты, объекты социального назначения) и по видам движения основных средств (на уровне аналитического признака).

К счету 01 «Основные средства» открываются следующие субсчета (по видам основных средств):

Номер субсчета	Наименование субсчета
	здания (кроме жилых)
	сооружения
	жилища
	машины и оборудование
	вычислительная техника
	грузовые вагоны
	иной подвижной состав
	прочие транспортные средства
	контейнеры
	инструменты, приспособления, инвентарь
	рабочий скот
	продуктивный и племенной скот
	многолетние насаждения
	объекты внешнего благоустройства
	книги, брошюры и т.п. издания
	земельные участки
	объекты природопользования
	прочие
	выбытие основных средств
	объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые,

Обороты и сальдо по счету 01 «Основные средства» означают следующее:

учитывается поступление и выбытие основных средств:

Дебетовые обороты	Стоимость основных средств, поступивших за период	Стоимость основных средств, выбывших за период	Кредитовые обороты
Дебетовое сальдо	Стоимость основных средств, числящихся на момент времени	–	Кредитовое сальдо

Отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению основных средств зависит от того, как основные средства поступают в организацию.

При приобретении основных средств за плату их первоначальная стоимость складывается из всех фактических затрат, связанных с приобретением в том числе консультационных и иных аналогичных услуг, расходов по доставке в организацию и доведению основных средств до состояния, пригодного к использованию, за исключением сумм НДС, иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), а также общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением.

Формирование первоначальной стоимости поступающего основного средства для налогообложения имеет свои особенности и может приводить к возникновению расхождений между бухгалтерским и налоговым учетами.

Например, п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусматривает для организаций право на получение амортизационной премии. Это означает, что организация вправе единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода до 10 или до 30% (для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам) первоначальной стоимости приобретенных объектов основных средств.

В этом случае в налоговом учете основное средство после его ввода в эксплуатацию будет учитываться по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 или 30% соответственно.

Следует отметить, что амортизационная премия может использоваться организацией только в отношении амортизируемого имущества. Например, если организация приобрела земельный участок, то она не вправе списать на расходы часть его стоимости в виде амортизационной премии, поскольку земельные участки не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Амортизационная премия не может применяться в отношении:

- основных средств, полученных организацией безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ);

- основных средств, полученных от учредителя в качестве взноса в уставный капитал.

Формально запрета на применение амортизационной премии в отношении основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, гл. 25 НК РФ не содержит. Однако специалисты Минфина России считают, что организация, получившая от учредителя основное средство в качестве взноса в уставный капитал, не понесла при этом никаких расходов, поэтому применять данную норму НК РФ не имеет права (Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122).

Суммы НДС, предъявленные продавцом по основным средствам и указанные им в счете-фактуре, поступившем до принятия на учет приобретенных основных средств, подлежат вычету после принятия этих основных средств на учет в качестве основных средств (Письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-11/330).

Пример 1. Дирекция социальной сфера приобрела основное средство стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Транспортные расходы по доставке основного средства до местонахождения организации составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Основное средство входит в третью амортизационную группу (срок полезного использования составляет 4 года и в бухгалтерском, и в налоговом учете). Организация для целей налогового учета воспользовалась правом на амортизационную премию в размере 30% от первоначальной стоимости. Способ амортизации - линейный.

Март 2014 г.:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 100 000 руб. - отражена стоимость приобретенного основного средства;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 18 000 руб. - отражен НДС со стоимости приобретенного основного средства;

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 (76) - 20 000 руб. - отражена стоимость транспортных услуг;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 (76) - 3600 руб. - отражен НДС по транспортным услугам;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 120 000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 21 600 руб. - предъявлен к вычету НДС по приобретенному основному средству и транспортным услугам.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость приобретенного основного средства составит 84 000 руб. Так как имеются расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, то у организации возникает обязанность по применению Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (далее - ПБУ 18/02).

Апрель 2014 г.:

Д-т сч. 20 (23, 25, 26, 44) К-т сч. 02 - 2500 руб. (120 000 / 48 мес.) - начислена амортизация по основному средству.

В то же время в налоговом учете организации будет начислена амортизация в сумме 1750 руб. (84 000 руб. / 48 мес.), а также будет отнесена на расходы амортизационная премия в размере 36 000 руб. (120 000 руб. x 30%). Общая сумма расходов, признанных в целях налогового учета в апреле, составит 37 750 руб., что больше, чем в бухгалтерском учете на 35 250 руб. (37 750 руб. - 2500 руб.). Значит, возникает налогооблагаемая временная разница. В апреле в бухгалтерском учете отражается соответствующее этой разнице отложенное налоговое обязательство (ОНО):

Д-т сч. 68 "Налог на прибыль" К-т сч. 77 - 7050 руб. (35 250 руб. x 20%) - начислено ОНО.

Впоследствии ОНО погашается по мере начисления амортизации по основному средству.

При изготовлении основного средства организацией самостоятельно его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете формируется исходя из всех фактических затрат, связанных с их производством.

Следует обратить внимание на то, что при осуществлении строительно-монтажных работ организацией, не являющейся строительной, у нее возникает необходимость ведения раздельного учета затрат по основному виду деятельности и по строительству.

Первоначальная стоимость объектов основных средств собственного производства для налогообложения прибыли определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ.

Данное правило относится только к тем основным средствам, которые являются частью товарной продукции, если часть готовой продукции используется организацией в качестве основных средств. В этом случае основные средства оцениваются исходя из прямых затрат.

Если же объект основных средств специально изготавливается для использования внутри организации, то его оценка в налоговом учете осуществляется исходя из суммы фактических расходов.

При строительстве объекта основных средств собственными силами организации следует помнить о том, что выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Сумма НДС к уплате в бюджет исчисляется по ставке 18% от суммы фактических расходов на строительство объекта (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Пример 2. В январе 2014 г. Дирекция социальной сферы начала строительство бассейна. Строительные работы были завершены в апреле 2014 г. За время строительства работникам была начислена зарплата 300 000 руб., страховые взносы в сумме 102 000 руб., использованы материалы стоимостью 500 000 руб., иные расходы, связанные со строительством, составили 35 000 руб., основное средство будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. В мае 2014 г. объект был введен в эксплуатацию.

Апрель 2014 г.:

Д-т сч. 08 К-т сч. 10 (02, 69, 70, 76) - 937 000 руб. (300 000 руб. + 102 000 руб. + 500 000 руб. + 35 000 руб.) - отражены расходы, связанные с созданием объекта основных средств;

Д-т сч. 19 К-т сч. 68 - 168 660 руб. (937 000 руб. x 18%) - отражено начисление НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 168 660 руб. - сумма начисленного НДС предъявлена к вычету.

Май 2014 г.:

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 937 000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию. операция учет стоимость основной средство

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал, должна определяться исходя из их остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны с учетом дополнительных расходов, понесенных передающей стороной в связи с передачей имущества при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Общее правило оценки основных средств для налогового учета не применяется, когда учредителем является физическое лицо или иностранная организация.

Статья 277 НК РФ оговаривает, что в этих случаях стоимостью объектов признаются документально подтвержденные расходы на их создание (приобретение) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Определенная таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Первоначальной стоимостью объекта будет признана меньшая из двух величин (документально подтвержденные расходы с учетом амортизации либо рыночная цена).

Получающая сторона имеет право предъявить к вычету сумму НДС по полученному в качестве вклада в уставный капитал основному средству при условии, что оно будет использоваться в деятельности, признаваемой объектом обложения НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Пример 3. Дирекция социальной сферы в марте 2014 г. получила от ОАО «РЖД» в качестве взноса в уставный капитал объект основных средств. Стоимость основного средства, согласованная учредителями, - 110 000 руб., сумма восстановленного передающей стороной НДС - 18 000 руб. Остаточная стоимость основного средства, по данным налогового учета передающей стороны, составила 100 000 руб.

1) сумма восстановленного учредителем НДС не принимается в качестве оплаты взноса в уставный капитал:

Д-т сч. 75 К-т сч. 80 - 110 000 руб. - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

Д-т сч. 08 К-т сч. 75 - 110 000 руб. - отражена стоимость поступившего от учредителей основного средства в счет погашения задолженности по вкладам в уставный капитал;

Д-т сч. 19 К-т сч. 83 - 18 000 руб. - отнесена на добавочный капитал сумма НДС, восстановленного учредителем при передаче основного средства;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 18 000 руб. - предъявлена к вычету сумма восстановленного учредителем НДС;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 110 000 руб. - основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, введено в эксплуатацию;

2) сумма восстановленного учредителем НДС принимается в оплату вклада в уставный капитал:

Д-т сч. 75 К-т сч. 80 - 110 000 руб. - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

Д-т сч. 08 К-т сч. 75 - 110 000 руб. - отражена стоимость поступившего от учредителей основного средства в счет погашения задолженности по вкладам в уставный капитал;

Д-т сч. 19 К-т сч. 75 - 18 000 руб. - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем при передаче основного средства;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 18 000 руб. - предъявлена к вычету сумма восстановленного учредителем НДС;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 110 000 руб. - основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, введено в эксплуатацию.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства составит 100 000 руб., что приведет к возникновению постоянной разницы между бухгалтерским и налоговым учетами. Значит, у организации возникает необходимость применения ПБУ 18/02.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением имущества, полученного безвозмездно (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения такое имущество не передается третьим лицам.

При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости.

Пример 4. В марте 2014 г. Дирекция социальной сферы получила безвозмездно от физического лица с долей участия в уставном капитале менее 50% основное средство. Его рыночная стоимость составляет 55 000 руб., срок полезного использования - 24 мес., способ амортизации - линейный. Стоимость транспортных услуг составила 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Март 2014 г.:

Д-т сч. 08 К-т сч. 98 - 55 000 руб. - отражена рыночная стоимость полученного по договору дарения основного средства;

Д-т сч. 08 К-т сч. 76 - 2000 руб. - отражена стоимость услуг транспортной организации;

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 360 руб. - отражен НДС со стоимости транспортных услуг;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 57 000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию.

Начиная с апреля 2014 г. ежемесячно:

Д-т сч. 20 (23, 25, 26, 44) К-т сч. 02 - 2375 руб. (57 000 руб. / 24 мес.) - начислена амортизация по основному средству;

Д-т сч. 98 К-т сч. 91-1 - 2292 руб. (55 000 руб. / 24 мес.) - признана в составе текущих доходов часть доходов будущих периодов.

В налоговом учете организации будет признан доход в виде стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств (55 000 руб.) на дату подписания сторонами акта приема-передачи основного средства.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств (п. 11 ПБУ 6/01).

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Первоначальной стоимостью основных средств, выявленных в результате инвентаризации, признается сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ.

Пункт 20 ст. 250 НК РФ предусматривает включение стоимости таких объектов основных средств в состав внереализационных доходов организации. При этом нормы гл. 25 НК РФ не устанавливают порядок оценки доходов в виде стоимости выявленных излишков имущества. Минфин России придерживается по этому вопросу следующей позиции: первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации, должна приниматься равной их рыночной стоимости (Письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-03-06/1/392).

Пример 5. В результате проведенной инвентаризации выявлено неучтенное основное средство. Текущая рыночная стоимость - 45 000 руб.

Д-т сч. 08 К-т сч. 91 - 45 000 руб. - отражена стоимость основного средства, выявленного при инвентаризации;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 45 000 руб. - объект основных средств введен в эксплуатацию.

В составе внереализационных доходов организации будет стоимость объекта основных средств в сумме 45 000 руб.

Как видно, каждый способ поступления основных средств в организацию диктует свои правила отражения таких операций в бухгалтерском учете организации.

В соответствии с п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств выбытие основных средств может иметь место в случаях:

- продажи; списания в случае морального и физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

- недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; в иных случаях.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В случае если организация проводила дооценку объекта основных средств, то сумма его дооценки подлежит списанию с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01)).

При выбытии основного средства расходы на его ликвидацию, включая суммы недоначисленной амортизации, относятся согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам.

Суммы недоначисленной амортизации могут включаться в состав внереализационных расходов только в случае, если амортизация по объекту начислялась линейным методом.

Пример 6. В апреле 2014 г. Дирекция социальной сферы ликвидировала основное средство. Первоначальная стоимость основного средства - 200 000 руб., сумма начисленной амортизации - 100 000 руб., первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, метод амортизации - линейный. Для ликвидации организация воспользовалась услугами подрядчика. Стоимость услуг - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Д-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") К-т сч. 01 - 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 100 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 100 000 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - 50 000 руб. - отражены услуги подрядной организации по ликвидации основного средства;

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 9000 руб. - отражен НДС со стоимости услуг подрядчика;

Д-т сч. 91 К-т сч. 19 - 9000 руб. - НДС со стоимости услуг подрядчика включен в состав прочих расходов организации.

В налоговом учете организации сумма недоначисленной амортизации и расходов на ликвидацию будет признана в составе внереализационных расходов (100 000 руб. + 59 000 руб.).

Если списание с бухгалтерского учета основного средства происходит в связи с его продажей, то в соответствии с п. 30 ПБУ 6/01 выручка от его реализации принимается к бухгалтерскому учету в размере, установленном сторонами сделки в договоре.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 при реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на величину расходов, связанных с реализацией.

В случае если остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств меньше выручки от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика и подлежит включению в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разность между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации данного объекта.

Пример 8. В апреле 2014 г. Дирекция социальной сферы реализует основное средство. Первоначальная стоимость выбывающего основного средства - 130 000 руб., срок полезного использования был установлен при принятии объекта к учету и равен 5 годам (60 мес.). На момент продажи основное средство эксплуатировалось организацией 2,5 года (30 мес.). Амортизация начислялась для целей бухгалтерского и налогового учета линейным методом. Выручка от реализации составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Сумма ежемесячной амортизации основного средства составит: 130 000 руб. / 60 мес. = 2167 руб.

Д-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") К-т сч. 01 - 130 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 65 000 руб. (2167 руб. x 30 мес.) - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 62 (76) К-т сч. 91 - 59 000 руб. - отражена выручка от продажи основного средства;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - 9000 руб. - начислен НДС с выручки;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 65 000 руб. (130 000 руб. - 65 000 руб.) - списана остаточная стоимость основного средства;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - 15 000 руб. - выявлен финансовый результат (убыток) от продажи основного средства.

В налоговом учете организации будет признан убыток в сумме 15 000 руб. Сумма полученного от реализации основного средства убытка будет списываться в состав прочих расходов в течение 30 мес. (60 мес. - 30 мес.) начиная с мая 2011 г., ежемесячно будет списываться 500 руб. (15 000 руб. / 30 мес.).

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно передаваемого имущества, а также расходы, связанные с такой передачей, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе является объектом обложения НДС.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется исходя из рыночной цены таких объектов основных средств.

Пример 9. По договору дарения Дирекция социальной сферы передала основное средство Администрации города Ярославль Первоначальная стоимость основного средства - 600 000 руб., сумма начисленной амортизации - 200 000 руб., остаточная стоимость соответствует рыночной.

В бухгалтерском учете ООО "Осень" сделаны записи:

Д-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") К-т сч. 01 - 600 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 200 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 (субсчет "Выбытие основных средств") - 400 000 руб. - списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемого основного средства;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - 72000 руб. (400 000 руб. x 18%) - начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 – 472 000 руб. - отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства.

Согласно п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал его остаточная стоимость подлежит отражению в составе финансовых вложений.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал не ведет к возникновению у налогоплательщика прибыли (убытка).

Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретаемых акций или долей признается равной остаточной стоимости передаваемого в их оплату имущества по данным налогового учета.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Это означает, что передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал не признается объектом обложения НДС, и это подтверждает пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Если основное средство изначально приобретается для передачи в уставный капитал, то сумма входного НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости объекта.

Если же передается основное средство, ранее использовавшееся в деятельности организации, то согласно п. 3 ст. 170 НК РФ суммы входного НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной его остаточной стоимости без учета переоценки.

организации.

Главная сложность учета операций по поступлению и выбытию основных средств - постоянно меняющееся налоговое законодательство, неоднозначность и нелогичность некоторых его норм и, как следствие, различия в трактовках этих норм налоговыми органами и Минфином России.

Списание основных средств, пришедших в негодность в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, отражается в бухгалтерском учете Общества следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Основание
дебет	кредит
На дату письменного подтверждения чрезвычайной ситуации
Отражается списание накопленных амортизационных отчислений по основным средствам, пришедшим в негодность в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.			Документы, подтверждающие чрезвычайную ситуацию; Акт о списании (кроме автотранспортных средств) (ОС–4); Акт о списании АТС (ОС–4а)
Отражается списание остаточной стоимости основных средств, пришедших в негодность в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.	91–02		Акт о списании (кроме автотранспортных средств) (ОС–4); Акт о списании АТС

Заключение

Основные средства – один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. При этом экономический анализ позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по развитию организации, выявлению имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличению прибыли.

В данной работе было проведено исследование, посвященное системе учета основных средств на примере Дирекции социальной сферы СЖД - филиала ОАО «РЖД».

Для исследования были использованы законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования предприятий в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского и налогового учета.

При написании работы были выполнены следующие задачи:

· изучены теоретико-правовые основы формирования информации об основных средствах организации, а именно: рассмотрены сущность и классификация основных средств, изучены нормативно-правовое регулирование организации и ведения бухгалтерского учета основных средств;

· рассмотрены информационная база и методические подходы к ведению налогового учета основных средств;

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

· на предприятии бухгалтерский учет основных средств организуется в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

· основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

· особенности учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

Хорошая организация бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций с основными средствами способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации, но и самостоятельно разработанных форм ОАО «РЖД».

В настоящее время анализ является одной из важнейших функций управления. Наравне с учетом он должен быть построен таким образом, чтобы благодаря нему можно было получить не только констатацию фактических результатов, но также определить факторы, положительно либо отрицательно повлиявшие на эффективность использования основных средств.

Для улучшения работы Дирекции социальной сферы и более эффективного использования основных средств можно внести следующие предложения:

1. Проводить более глубокий анализ основных средств по нескольким направлениям: наличию и движению основных средств, техническому состоянию основных средств, степени их износа, эффективности использования основных средств, влиянию стоимости основных средств на финансовое положение предприятия.

2. Систематически обновлять состав основных средств, а особенно их активной части, что приведет к снижению расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, снижению простоев оборудования, росту производительности труда, повышению качества выполненных работ.

3. Для получения достоверной информации о наличии и движения основных средств необходимо обратить внимание на точное отнесение объекта к учетным классификационным группам.

4. Усилить контроль со стороны руководства и технических служб предприятия за сохранностью основных средств.

Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Дата добавления: 2015-06-27