Учет прочих доходов и расходов

ВАРИАНТЫ УЧЕТА ПРОДАЖ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГ-ЦИЯХ.

УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ).

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности орг-ции, а также для определения финансового результата по ним. Сферой предпринимательской деятельности явл-ся продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, и доходы от этой деятельности орг-ции признаются выручкой от продажи продукции и товаров, поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка), т.е. доходами от обычных видов деятельности. В частности, это выручка от продажи: готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; работ и услуг промышленного характера; работ и услуг непромышленного характера; покупных изделий (приобретенных для комплектации); строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ; товаров; услуг по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций; услуг связи. /// По отдельным видам операций орг-ции могут определить самостоятельно, являются ли поступления от них выручкой или они относятся к прочим поступлениям. К числу таких видов операций относятся: предоставление орг-циями за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в уставных капиталах других организаций. // При этом следует иметь в виду, что доходы от предоставления за плату во временное владение (временное владение и пользование) следует рассматривать как доходы от обычных видов деятельности. В соответствии с Федеральным законом "О защите конкуренции на рынке финансовых услуг" от 23 июня 1999 г. N 117 деятельность, связанная с привлечением и использованием денежных средств юридических и физических лиц, осуществление банковских операций и сделок, предоставление страховых услуг и услуг на рынке ценных бумаг, заключение договоров финансовой аренды (лизинга) и договоров по доверительному управлению денежными средствами или иными ценными бумагами, а также иные услуги финансового характера являются финансовыми услугами. Доходы орг-ции от операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляемых на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядке (без утраты права собственности на результаты интеллектуальной деятельности) следует рассматривать как доходы от обычных видов деятельности. Доходы орг-ции от списания активов (ОС, нематериальных активов и прочего имущества) по причине того, что их использование для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг прекращено, не могут относиться к доходам от обычных видов деятельности. Поступления, признаваемые как выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, отражаются на счете 90. В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. // Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) орг-ция имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод орг-ции (данная уверенность имеется в случае, когда орг-ция получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива); г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от орг-ции к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете орг-ции признается Кторская задолж-ть, а не выручка.

63. ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО ПРОДАЖЕ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ). АНАЛИТ. УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ. ГРУППИРОВКА И ОБОБЩЕ­НИЕ ДАННЫХ ДОКУМЕНТОВ.

Для документального оформления операций по счету 90 в сельском хозяйстве ввиду разнообразия видов продаваемой продукции применяется значительное число самых разнообраз­ных документов.

По дебету счета, по субсчету 2 "Себестоимость продаж", практически по каждому виду продукции (ввиду различия заполняемых реквизитов при продаже продукции заготовитель­ным организациям) используются различные формы товарно-транспортных накладных: при реализации зерна, семян, маслич­ных культур и трав — форма М190-АПК (зерно); при реализа­ции зерна с сортовых посевов к товарно-транспортной наклад­ной прилагают сортовое удостоверение; при реализации живот­ных используют товарно-транспортную накладную формы № 191-АПК (животные); молока и молочных продуктов — фор­ма № 192-АПК (молсырье); овощей, фруктов, ягод, продукции лубяных и других культур - форма № 193 -АПК (овощи); при реализации шерсти — форма № 194-АПК (шерсть); прочей про­дукции — форма № 1-Т (товары).

При отправке продукции разным организациям (кроме заго­товительных) сельскохозяйственные организации заполняют счета-фактуры формы № 868.

Продукты на общественное питание отпускают по наклад­ным внутрихозяйственного назначения формы № 264-АПК и ли­митно-заборным ведомостям формы № 269-АПК

По субсчету 3 "Налог на добавленную стоимость" записи де­лают на основе специализированной формы счета-фактуры по начислению сумм НДС.

По субсчетам 4 "Акцизы" и 5 "Экспертные пошлины" запи­си производят на основе специализированных документов по начислению сумм акцизов и экспертных пошлин.

До сих пор речь шла о документах, на основе которых дела­ют записи по дебету счета 90 "Продажи". По кредиту счета "Продажи", субсчет 1 "Выручка", при реализации продукции заготовительным организациям оформляются специализиро­ванные формы приемных квитанций (до 20 форм), поскольку почти каждый вид реализуемой продукции имеет свои специ­фические реквизиты, на основании данных которых произво­дится оплата продукции и запись по кредиту счета 90. Перечис­лим наиболее важные из этих документов.

Заготовительные организации на приемку животных выпи­сывают приемные квитанции на закупку скота, птицы и кроликов (ф. № ПК-1), молокозаводы и соответствующие приемные пункты — приемные квитанции на закупку молока и молочных про­дуктов (ф. № ПК-3), по приемке яиц — приемные квитанции на закупку яиц (ф. № ПК-4), по приемке картофеля — приемные квитанции на закупку картофеля (ф. №ПК-5), по приемке ово­щей — приемные квитанции на закупку овощей (ф. № ПК-6), по приемке сахарной свеклы — приемные квитанции на закупку са­харной свеклы (ф. № ПК-8), по приемке зерновых и масличных культур — приемные квитанции на закупку зерновых и масличных культур (ф. №ПК-9), по приемке продукции льна, конопли — приемные квитанции продукции льна, конопли и другой продукции (ф. № ПК-16), по приемке семян овощей — приемная квитанция по закупке семян овощей (ф. № ПК-19), по приемке шерсти — приемная квитанция по закупке шерсти (ф. № ПК-21), по прием­ке животных и пушнины — приемная квитанция по закупке жи­вотных и пушнины (ф. № ПК-22). Каждая из перечисленных форм включает в себя соответствующие реквизиты, отражаю­щие особые характеристики по измерению качества, массы, другие необходимые параметры того или иного вида продукции (например, по молоку - жирность, охлажденность, кислотность и т. п.).

Если документы по отправке продукции (товарно-транс­портные накладные и др.) являются основанием для списания продукции с остатков по отнесению на дебет счета 90, то прием­ные квитанции являются основанием для начисления сумм вы­ручки по кредиту счета 90 и дебету счета 62. Все первичные до­кументы поступают в бухгалтерию, в дальнейшем после провер­ки их группируют и регистрируют в соответствующих накопи­тельных регистрах.

Сельскохозяйственные организации имеют право выбора груп­пировки аналитических счетов по продаже продукции по субсче­там, что должно быть зафиксировано в учетной политике.

При первом варианте учета к счету 90 «Продажи» рекомендует­ся открывать следующие субсчета: 90/1 «Выручка»; 90/2 «Себестоимость продаж»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/4 «Акцизы»;

90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

По кредиту субсчета 90/1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой, в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками».

На субсчете 90/2 учитывают себестоимость проданной продук­ции (товаров, работ, услуг), по которым на субсчете 90/1 признана выручка.

На субсчете 90/3 отражают суммы налога на добавленную сто­имость, причитающиеся к получению от покупателей (заказчи­ков), с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 90/4 учитывают суммы акцизов, включенных в сумму проданной продукции (товаров, работ, услуг), с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для учета сумм налога с продажи, экспортных пошлин откры­вают отдельные субсчета.

Субсчет 90/9 предназначен для выявления финансового резуль­тата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный период.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производятся нако­пительно в течение отчетного года. Ежемесячно расчетным путем (без закрытия субсчетов), сопоставляя совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитовый оборот по суб­счету 90/1, определяют финансовый результат (прибыль или убы­ток). Если выручка превышает дебетовые обороты по указанным выше субсчетам, то финансовый результат характеризуется при­былью, в противном случае — убытком.

Финансовый результат ежемесячно (заключительными оборо­тами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В течение года субсчета 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 «Продажи» сальдо не имеет. По окончании года все субсчета, открытые к счету 90 «Прода­жи» (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

При втором варианте учета к счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Продажа продукции растениеводства»;

2 «Продажа продукции животноводства»;

3 «Продажа продукции промышленности и подсобных произ­водств»;

4 «Продажа продукции вспомогательных, обслуживающих и других производств»;

5 «Выполнение строительно-монтажных работ»;

6 «Продажа продукции и животных населения»;

7 «Продажа жилых домов работникам организации»;

8 «Продажа прочей продукции, товаров, работ и услуг»;

9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Сельскохозяйственные организации на субсчетах 90/1 и 90/2 отражают выручку от продажи продукции (Дт 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками» Кт 90/1 «Продажа продукции растение­водства», 90/2 «Продажа продукции животноводства»), а также се­бестоимость проданной продукции в корреспонденции с креди­том счета 43 «Готовая продукция» (субсчета 43/1 «Продукция рас­тениеводства», 43/2 «Продукция животноводства»).

На субсчете 90/3 отражают продажу продукции промышленных и подсобных производств сельскохозяйственных организаций.

На субсчете 90/4 учитывают операции по продаже продукции, изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производ­ствах и хозяйствах, а также выполненных ими работ и услуг на сторону. По дебету субсчета также отражают расходы по продаже, а по кредиту — суммы возмещения заготовительными организаци­ями расходов по доставке сельскохозяйственной продукции.

Субсчет 90/5 используют сельскохозяйственные организации, осуществляющие подрядные строительно-монтажные работы для отражения результатов от сдачи заказчикам законченных объектов строительства или работ, выполняемых ими по договорам строи­тельного подряда и субподряда.

На субсчете 90/6 в сельскохозяйственных организациях отра­жают проданные продукцию, скот и птицу, принятые от населе­ния для продажи по договорам.

По дебету субсчета 90/7 показывают фактическую стоимость жилых домов, проданных работникам хозяйства, а по кредиту — их сметную стоимость.

Субсчет 90/8 предназначен для учета продажи прочей продук­ции, работ и услуг, не вошедших в предыдущие субсчета.

На субсчете 90/9 выявляют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал).

Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового и кредитового оборота по всем субсчетам счета 90 (кроме субсчета 9) определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал). Этот финансовый результат ежемесячно (ежеквартально) заключительными оборотами списы­вается с субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9), закры­ваются внутренними записями на субсчет 90/9.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах сельскохозяйственных организаций яв­ляются доходы и расходы. Доходы — это увеличение экономических выгод в течение от­четного периода или уменьшение обязат-в, которые приво­дят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают в себя выручку от продажи продукции, работ, услуг; проценты и дивиденды к получению, арендную плату, про­чие доходы (поступления от продажи ОС и др.). Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязат-в, которые приводят к уменьшению капитала, за исключением изменений, вызванных изъятиями собственников. Расходы включают в себя: затраты на производство проданной продукции (работ, услуг), оплату труда управленческого персонала, амортизационные от­числения, убытки от стихийных бедствий, убытки от продажи ОС, а также изменений валютных курсов и др. /// В зависимости от характера, условий получения и направле­ний деятельности орг-ции различают четыре группы дохо­дов: 1) от обычных видов деятельности; 2) операционные; 3) вне­реализационные; 4) прочие поступления, к которым относят чрезвычайные доходы. /// Для целей бухгалтерского учета орг-ции самостоятельно признают поступления доходами от обычных видов деятельнос­ти или прочих поступлений. Доходами от обычных видов дея­тельности явл-ся выручка от продажи продукции, товаров, по­ступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если в учредительных документах орг-ции указан вид дея­тельности, то получаемые доходы по виду деятельности являют­ся выручкой. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы орг-ции» (ПБУ 9/99) введено понятие «предмет деятельности», подразу­мевающее правило существенности. Если величина дохода суще­ственно влияет на финансовый результат орг-ции, то рассмат­риваться должна как выручка, а не операционный доход. К опе­рационным доходам относят доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (и вре­менное владение) своих активов, прав на интеллектуальную соб­ственность, от участия в уставных капиталах других организа­ций, т.е. когда это не явл-ся предметом деятельности орг-ции. В российской практике порог существенности — пять про­центов. /// В состав операционных доходов входят доходы, связанные в основном с использованием активов орг-ции (прибыль, по­лученная в результате совместной деятельности, от продажи ОС, других активов, проценты, полученные за пре­доставление в пользование денежных средств орг-ции, вклю­чая проценты за использование денежных средств, находящихся на счетах орг-ции в банках). /// К внереализационным доходам относят: штрафы, пени, неус­тойки за нарушение условий договоров; активы, полученные без­возмездно, в том числе по договору дарения; прибыль прошлых лет, признанную в отчетном году; поступления в возмещение причиненных орг-ции убытков; курсовые разницы; суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных); суммы Кторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, и прочие внереализационные доходы. /// К прочим чрезвычайным доходам относят страховые возмеще­ния, стоимость материальных ценностей, остающихся от списа­ния непригодных к использованию или восстановлению активов, пострадавших от чрезвычайных ситуаций. В учетной политике подлежит раскрытию информация о по­рядке признания выручки, к-рый регламентируется ПБУ 9/99. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расхо­ды орг-ции» (ПБУ 10/99) различают четыре группы расхо­дов: 1) по обычным видам деятельности; 2) операционные; 3) вне­реализационные; 4) прочие. /// Расходы по обычным видам деятельности связаны с производ­ством, изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием ус­луг. К расходам по обычным видам деятельности приравнено воз­мещение стоимости ОС и нематериальных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. /// Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на две группы: 1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; 2) расходы, возникающие в процессе доработки, переработки материально-производственных запасов для целей производства про­дукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи; продажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации ОС и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии, расходы на продажу, управленческие расходы и др.). Все экономические санкции, уплачиваемые организацией, формируют внереализационные расходы. Для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо соблюдать следующие условия: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных или нормативных актов; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной опе­рации произойдет уменьшение экономических выгод орг-ции при передаче активов (либо отсутствует неопределенность в отношении передачи конкретных видов активов). // В случае исполнения одного из трех указанных условий в бух­галтерском учете признается дебиторская задолж-ть. При принятии к бухгалтерскому учету расходов их признают в том отчетном периоде, в к-ром они имели место. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (опе­рационных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрез­вычайных доходов и расходов, а также начисленных платежей налога на прибыль, платежей по пересчетам по этому налогу и сумм, причитающихся налоговых санкций, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет активно-пассивный. К нему могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналит. учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов и должен обеспечи­вать возможность выявления финансового результата по каждой совершаемой хозяйственной или финансовой операции. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производят накопительно в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением Дтового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и Ктового оборота по субсчету 91-1 «Про­чие доходы» определяется сальдо, которое отражается на субсче­те 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Это сальдо ежемесяч­но списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме 91-9), закрываются внутренни­ми записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Дата добавления: 2015-06-27