Налоговый учет внереализационных доходов

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считаются внереализационными (внереализационные доходы).

Полный перечень внереализационных доходов содержится в ст. 250 Налогового кодекса. Данный перечень не является закрытым. К внереализационным относят любые доходы, которые облагаются налогом на прибыль и не учитываются в составе выручки от реализации. Согласно ст. 250 Налогового кодекса к внереализационным доходам, в частности, относят:

- доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности человека (если такие доходы не отражены в составе выручки от реализации);

- штрафы, пени и другие санкции, начисленные за нарушение партнерами условий хозяйственных договоров;

- стоимость имущества и денег, полученных безвозмездно;

- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

- положительные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;

- стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;

- положительные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;

- излишки ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации;

- кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

- суммы восстановленных резервов (например, по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, ремонту основных средств, предстоящим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет);

- дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм;

- проценты, начисленные по договорам займа и ценным бумагам;

- проценты, начисленные по договорам банковского счета и банковского вклада;

- доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности).

Если фирма выбрала кассовый метод учета доходов и расходов, то внереализационные доходы отражают после фактического поступления денег. Если фирма учитывает доходы и расходы методом начисления, то внереализационные доходы отражают в налоговом учете следует учитывать следующим образом:

Вид внереализационного дохода	Момент отражения дохода в налоговом учете
Доход от сдачи имущества в аренду и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности	Доход может отражаться (п. 4 ст. 271 НК РФ): - на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договоров; - на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, счетов- фактур); - в последний день отчетного (налогового) периода. Конкретный порядок учета доходов устанавливается налоговой учетной политикой фирмы
Штрафы, пени и другие санкции, начисленные за нарушение партнерами условий хозяйственных договоров	Дата признания штрафа, пени должником либо дата их присуждения судом (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Стоимость имущества и денег, полученных безвозмездно	Дата подписания акта приемки-передачи имущества или дата поступления денег на расчетный счет (в кассу) (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде	Дата возникновения или выявления дохода (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Положительная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности	Наиболее ранняя из следующих дат (п. 8 ст. 271 НК РФ): - дата совершения операции в иностранной валюте (например, перечисления денег поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте); - последний день отчетного (налогового) периода
Положительная суммовая разница	У покупателя имущества (работ, услуг) - дата погашения задолженности перед поставщиком. А если покупатель перечислил предоплату - дата получения товаров (работ, услуг). У продавца имущества (работ, услуг) - дата погашения задолженности покупателем. А если покупатель расплатился авансом - дата реализации товаров (работ, услуг) (п. 7 ст. 271 НК РФ)
Стоимость ценностей, полученных при ликвидации ОС	Дата составления акта ликвидации основного средства (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Положительные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка РФ	Дата перехода права собственности на иностранную валюту (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Излишки ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации	Дата оформления результатов инвентаризации
Списанная кредиторская задолженность	Последний день отчетного (налогового) периода
Суммы восстановленных резервов	Последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм	Дата поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 4 ст. 271 НК РФ)
Проценты, начисленные по договорам займа, долговым ценным бумагам, договорам банковского счета и банковского вклада	Последний день отчетного (налогового) периода - по договорам, которые действуют дольше одного отчетного (налогового) периода. Дата прекращения договора или погашения займа - по договорам, срок действия которых составляет меньше одного отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ)
Доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности)	Последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 271 НК РФ)