Налоговая база, исчисление и уплата налога на прибыль организаций при выполнении соглашений

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ

1. Налоговая база, исчисление и уплата налога на прибыль организаций при выполнении соглашений.

2. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений.

3. Особенности представление налоговых деклараций при выполнении соглашений.

4. Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и упла­ты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений приводятся в ст. 346 НК РФ. Согласно этой статье, при выполнении соглашений о разделе продукции налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет, в соответствии с налоговым законодательством РФ с учетом неко­торых особенностей, установленных ст. 346 НК РФ.

Если инвестором по соглашению о разделе продукции выступа­ет объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждым из участников указанного объе­динения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный (нало­говый) период.

Под прибылью понима­ется доход налогоплательщика, уменьшенный на величину расходов.

Исходя из этого под прибылью налогоплательщика, выполняю­щего работы по реализации соглашения, понимается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения о раз­деле продукции признается стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглаше­ния, и внереализационные доходы.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции нефти.

В соответствии с нормами налогового законодательства под рас­ходами понимаются обоснованные и документально подтвержден­ные расходы налогоплательщика, осуществленные им при выпол­нении соглашения о разделе продукции.

При этом под обоснованными расходами понимаются эконо­мически оправданные затраты, оценка которых выражена в денеж­ной форме.

Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяю­щие принципу рациональности и обусловленные обычаями дело­вого оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации, либо документа­ми, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе та­моженной декларацией, приказом о командировке, проездными доку­ментами, отчетом о выполненной работе в соответствии с догово­ром).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на полу­чение дохода.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются на:

1. расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);

2. расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

При этом возмещаемыми расходами признаются расходы, про­изведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с про­граммой работ и сметой расходов.

Не признаются возмещаемыми расходами:

1. произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступле­ния соглашения в силу: расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;

расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения;

2.произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения
в силу: разовые платежи за пользование недрами при наступлении оп­ределенных событий, оговоренных в соглашении; налог на добычу полезных ископаемых;

платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расхо­ды, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению;

расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического разви­тия и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования на­учно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответст­вии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика»;

судебные расходы и арбитражные сборы;

расходы в виде признанных должником или подлежащих упла­те должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договор­ных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

расходы в виде недостачи материальных ценностей в произ­водстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

В данных случаях факт отсутствия виновных лиц дол­жен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления в силу соглашения, могут в определенных случаях при­знаваться возмещаемыми. Это возможно в том слу­чае, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемому месторождению полезных ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недропользователем участка недр для целей исчисления налога на прибыль.

Данные рас­ходы должны быть отражены в смете расходов, представляемой од­новременно со сметой расходов на первый год по соглашению. Ес­ли к такому виду расходов относится амортизируемое имущество, то возмещение расходов производится в следующем порядке:

- для российских инвесторов - данные расходы подлежат возме­щению в размере, не превышающем остаточную стоимость амор­тизируемого имущества;

- для налогоплательщика - иностранной организации - такие расходы подлежат возмещению в размере, не превышающем уро­вень рыночных цен.

К возмещаемым расходам относятся расходы, произведенные налогоплательщиком с момента вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия.

При этом в отношении таких расходов налоговым законодательством устанавливает следующие особенности:

1. расходы на освоение природных ресурсов, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением, включаются в состав рас­ходов равными долями в течение года;

2. расходы на приобретение, сооружение, доставку амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и доведе­ние его до состояния, в котором оно пригодно к эксплуатации, отно­сятся к возмещаемым расходам в сумме фактических затрат. Амор­тизация по таким расходам не начисляется.

Расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения требования об использова­нии доли товаров российского происхождения при проведении ра­бот по соглашению. Несоблюдение указанного требования являет­ся основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора. В этом случае на приобретаемое оборудование и иное имущество распространяется порядок амортизации имущества.

Кроме того, управленческие расходы, связанные с выполнени­ем соглашения о разделе продукции, в состав которых включаются расходы на оплату офисов налогоплательщика, в том числе распо­ложенных за пределами России, расходы на их содержание, информационные, консультационные услуги, представительские рас­ходы, расходы на рекламу и т.д. возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2% от общей суммы расходов, возмещаемых налого­плательщику в отчетном (налоговом) периоде.

Превышение суммы управленческих расходов над данным нормативом, учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.

Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщи­ку в размере, не превышающем установленного соглашением пре­дельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше 75% от общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации - 90% от общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестору для возмещения понесенных им расхо­дов, состав которых устанавливается соглашением.

Размер компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период определяется путем деления суммы расходов, подлежащих возмещению на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти, которая устанавливает­ся НК РФ.

Если в отчетном (налоговом) периоде у налогоплательщика возмещаемые расходы составляют меньшую величину, чем пре­дельный уровень компенсационной продукции в этом отчетном (налоговом) периоде, то ему возмещается вся сумма указанных расходов. Если возмещаемые расходы больше указанной величины, то возмещение расходов производится в размере предельного уров­ня компенсационной продукции.

Не возмещенные в отчетном (на­логовом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

При применении налоговой ставки для исчисления налога на прибыль, необходимо отметить следующее: налоговая ставка, дей­ствующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.

Для новых соглашений о разделе продукции будет применяться налоговая ставка, размер которой определяется в соответствии с НК РФ. На сегодняшний день раз­мер ставки составляет 24%.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и рас­ходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. В том случае, если налогоплательщик не ведет раздельный учет, то для исчисления налога на прибыль он рассчитывает налогооблагае­мую базу по прибыли в соответствии с общими требованиями без учета особенностей, установленных НК РФ. Если налогоплательщик наряду с реализацией соглашения о разделе продукции осуществляет иные виды деятельности, такая деятельность подпадает под налогообложение в соответствии с об­щими правилами исчисления налога на прибыль.

Если инвестор реализует компенсационную продукцию, то прибыль, полученная от реализации таковой, подлежит налогооб­ложению на общих основаниях.

с 1 января 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы;

с 1 января 2007 г. убытки налогоплательщики переносят на бу­дущее без ограничений.

Следует заметить, что при выполнении СРП на условиях прямо­го раздела продукции налог на прибыль организаций не исчисляется и не уплачивается.

Если инвестором по СРП является иностранная организация, участие в СРП на условиях прямого раздела может привести к двой­ному налогообложению. Доход, полученный при реализации СРП, определенный с учетом освобождения от налога на прибыль орга­низаций, должен будет впоследствии подлежать налогообложению в стране нахождения инвестора.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщи­ком, имеющим обособленные подразделения, определяются законодательством о налогах и сборах.

При этом уплата сумм налога (авансовых платежей), которые подлежат зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Рос­сийской Федерации и местных бюджетов, производится налого­плательщиком по местонахождению участка недр, предоставляемо­го в пользование по соглашению.

По истечении каждого отчетного и на­логового периода организация-плательщик налога на прибыль должна представлять в налоговый орган декларацию за этот период, причем независимо от наличия обязанности по уплате налога или авансовых платежей по нему, а также от особенностей исчисления и уплаты налога.

Декларацию нужно сдать в налоговый орган по месту нахожде­ния организации (месту государственной регистрации). Организа­ции, в состав которых входят обособленные подразделения, также должны подавать декларации по месту нахождения каждого из та­ких подразделений. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все суммы нужно указывать в полных рублях.

Дата добавления: 2014-01-03