Налоговый процесс и контрольно-налоговое производство

Налоговый процесс, как самостоятельный институт подотрасли налогового права, окончательно оформился с принятием Налогового кодекса РФ. Несмотря на несовершенство некоторых процессуальных норм, в целом можно констатировать, что при принятии Налогового кодекса РФ законодатель опирался на принципы, свойственные иным известным системе российского права процессуальным отраслям и институтам – отраслям уголовно-процессуального и гражданско-процессуального права и институтам конституционного и административного процессов. Сделана попытка реализовать в нормах, регулирующих налоговый процесс принципы законности, презумпции невиновности, процессуального равенства сторон, доступности, гласности, экономичности, состязательности, охраны интересов государства и личности.

Специфика налогово-правовых отношений позволяет говорить о налоговом процессе в широком смысле слова, понимая под этим все процессуальные отношения, связанные с обеспечением права государства на часть имущества налогоплательщика в виде налогового платежа в соответствующий бюджет, и в узком, понимая под налоговым процессом только те налогово-процессуальные правоотношения, которые связаны с контрольно-налоговым производством. На это прямо указывает и статья 10 Налогового кодекса РФ, определяющая порядок производства по делам о налоговых правонарушениях, для осуществления которого необходимо наличие налогово-правового спора. И здесь уместно говорить о налоговой юрисдикции.

Налоговый процесс в широком смысле слова реализуется через две функции: правоустановительную и правоохранительную или юрисдикционную.

Правоустановительная функция налогового процесса реализуется через последовательный ряд процедур, заключающихся в осуществлении учета налогоплательщиков, контроля за предоставлением деклараций и иных документов, отражающих деятельность налогоплательщика, предоставление информации налогоплательщику по его запросу, ведение реестра налогоплательщиков и некоторые другие. Назначение этих процедур связано с особенностями правовой категории налога и обязанностью налогоплательщика уплатить налог, с одной стороны, и особым правом государства получить часть причитающегося ему по закону имущества налогоплательщика в виде денежного налогового платежа, с другой стороны. \ Налоговый процесс, в традиционном понимании процесса, включает лишь налоговую юрисдикцию, которая имеет как общие черты, так и ряд отличий от административной и уголовной юрисдикции. Различие проявляется в первую очередь по субъекту, уполномоченному ее осуществлять во внесудебном порядке. В налоговой юрисдикции таким субъектом является только один орган государственной исполнительной власти – налоговый (его должностные лица) и в отдельных случаях таможенные органы (их должностные лица), когда они исполняют роль налоговых органов. В административной и уголовной юрисдикции это целая система исполнительных и правоохранительных органов (их должностные лица). Административная юрисдикция, как процессуальная категория, служит в конечном счете, целям правоохраны, обеспечения стабильного правопорядка в сфере государственного управления. На общесоциальном уровне уголовный процесс имеет задачей защитить от преступных посягательств личность, ее права, свободы и другие блага, права и законные интересы юридических лиц, существующий правопорядок путем осуществления справедливого правосудия по уголовным делам. Результатом административной и уголовной юрисдикции является соответствующее властное одностороннее воздействие в интересах защиты правопорядка, носящее принудительный карательный характер. Налоговое производство наряду с защитой правопорядка, установленного нормами налогового законодательства и воздействием на нарушителя этого порядка, преследует цель восстановления нарушенного права государства на часть имущества налогоплательщика в форме образовавшейся недоимки по налоговому платежу. Так ст. 122 Налогового кодекса РФ содержит состав налогового правонарушения, связанного с неуплатой или неполной уплатой сумм налога. Штрафные санкции, предусмотренные ее нормами, носят характер наказания и представляют собой правоохранительную составляющую результата налогового производства. А ст. 46 Налогового кодекса РФ устанавливает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налогов в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банке – это восстановительная составляющая результата налогового производства. Таким образом, задачи налогового производства гораздо шире. Это обусловлено так же и двойственной природой санкций налоговых норм, которые соединяют в себе правовосстановительные и штрафные (карательные) элементы.

Следует отметить, что по правовому статусу субъекта налогово-правовых отношений (орган исполнительной власти), природе охраняемых общественных отношений (возникают в сфере управления), отсутствию признаков преступления в деянии виновного, налоговое производство имеет больше общего с административным процессом, хотя включает ряд существенных отличий. Прежде всего, это проявляется при исследовании стадийности налогового производства

Исходя из положений теории процесса и содержания процессуальных норм Налогового кодекса РФ, можно выделить следующие стадии контрольно-налогового производства:

1) принятие решения о проведении налоговой проверки;

2) исследование бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика;

3) возбуждение дела в ходе налоговой проверки;

4) рассмотрение дела;

5) вынесения решения по делу;

6) обжалование и пересмотр принятого решения.

7) исполнение принятого решения;

Достоинством Налогового кодекса РФ является закрепление всех стадий контрольно-налогового производства. При этом его процессуальные нормы не повторяют дословно положения УПК РФ, ГПК РФ и КоАП РФ, хотя используют ту же юридическую терминологию. При всех положительных моментах регламентации контрольно-налогового производства, справедливо будет отметить и некоторую неопределенность, недоговоренность отдельных положений, касающихся процессуальных действий уполномоченных должностных лиц налогового органа.

Отличие контрольно-налогового производства от иных видов юридического производства начинает прослеживаться уже с первой стадии. Она отсутствует в уголовном и административном производстве. Стадии возбуждения дела в ходе налоговой проверки предшествует исследование бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика, в ходе которого возможно обнаружение налогового правонарушения. Стадия возбуждения дела в ходе налоговой проверки включает следующие взаимосвязанные действия:

1) выявление факта налогового нарушения;

2) осуществление и процессуальное закрепление действий по сбору фактических обстоятельств;

3) оформление результатов выездной налоговой проверки;

4) представление материалов налоговой проверки руководителю налогового органа для рассмотрения.

Назначение выездной налоговой проверки не связано с нарушением налогоплательщиком налогового законодательства, а носит, как правило, плановый характер, за исключением указанных в Налоговом кодексе РФ случаев. В случае отсутствия нарушений, контрольно-налоговое производство, заканчивается после второй стадии, не развиваясь.

Налоговая проверка строится как цепь обязательных действий уполномоченного должностного лица налогового органа связанных с изучением бухгалтерских (финансовых) документов налогоплательщика, помещений, строений и иных сооружений, оборудования и другого имущества, используемых налогоплательщиком для производственного процесса и, соответственно, для формирования налоговой базы. Поэтому отдельные процессуальные действия, указанные в главе 14 Налогового кодекса РФ, производятся не в связи с выявленным налоговым нарушением, а как действия, необходимые для проведения налоговой проверки. К таким действиям относятся: доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки (ст. 91); осмотр территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов (ст.ст. 89, 92); инвентаризация (ст. 89); истребование документов (ст. 93); привлечение эксперта, специалиста и переводчика (ст.ст. 95, 96, 97).

Налоговый кодекс РФ не устанавливает процессуального порядка фиксации обнаруженного налогового правонарушения, состав которого изложен в статьях 120, 122 и 123 и возбуждения дела о налоговом правонарушении, предусматривая, в то же время, общепринятый порядок установления фактических обстоятельств и сбора доказательств в присутствии понятых. Таким образом, законодательство разрешает принятие устного решения о возбуждении дела о налоговом правонарушении, если оно касается грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, неуплаты или неполной уплаты сумм налога, невыполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов. Это нарушает установленный Налоговым кодексом РФ принцип презумпции невиновности, ибо для того, что бы доказывать вину налогоплательщика и осуществлять процессуальные действия, следует документально зафиксировать, облечь в юридическую форму, наличие факта налогового нарушения. Отсутствие четкого правового регулирования в процессуальном порядке фиксации налогового правонарушения указывает на пренебрежение правами налогоплательщика со стороны государства, размывает границы дозволенного при учете частного интереса и, следовательно, в негативном плане воздействует на состояние налоговой системы в целом, ибо ее развитие должно быть направлено на справедливое исполнение налоговой обязанности.

Иначе решен вопрос о производстве по иным предусмотренным Налоговым кодексом РФ налоговым правонарушениям. При обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговом правонарушении, должностным лицом налогового органа должен быть составлен акт в соответствии со ст. 101.4. Налогового кодекса РФ. В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего налоговое правонарушение, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налоговое правонарушение.

Налоговый кодекс РФ устанавливает перечень процессуальных документов, составляемых в ходе налоговой проверки. В настоящее время это:

1) справка, составляемая по итогам налоговой проверки;

2) акт налоговой проверки;

3) акт, составляемый при обнаружении фактов, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 Налогового кодекса РФ);

4) акт, составляемый при воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа на территорию или в помещение;

5) мотивированное постановление (о выемке документов и предметов, назначении экспертизы);

6) протокол по установленной ст. 99 Налогового кодекса РФ форме (об осмотре, о выемке документов и предметов, о показаниях свидетеля);

7) договоры гражданско-правового характера (с экспертами, специалистами, переводчиками);

8) заключение эксперта (специалиста);

9) письменные объяснения или возражения по акту налоговой проверки налогоплательщика.

Стадия рассмотрения дела осуществляется руководителем (заместителем руководителя) налогового органа единолично. Дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 Налогового кодекса РФ, а дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Налогового кодекса РФ.

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения 15 дневного срока, предоставленного налогоплательщику для подачи разногласий. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично или через своего представителя. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки вправе участвовать представители ответственного участника этой группы, других участников такой группы.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Налоговый орган обязан известить участника консолидированной группы налогоплательщиков о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, если в акте налоговой проверки по консолидированной группе налогоплательщиков имеется предложение о привлечении этого участника к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении.

В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением законодательства. Если документы (информация) о деятельности налогоплательщика (консолидированной группы налогоплательщиков) были представлены в налоговый орган с нарушением сроков, то полученные налоговым органом документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением законодательства. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

\ В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков), дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 Налогового кодекса РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Налогового кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

Решения налогового органа вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. Решения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении 20 дней со дня вручения ответственному участнику этой группы. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Налогового кодекса РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Он производится последовательно в отношении:

- недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

- транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

- иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

- готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения налогового органа;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 Налогового кодекса РФ.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении налогового органаи стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог).

В случае, если решение вынесено по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, обеспечительные меры могут быть приняты в отношении участников этой группы. При этом в первую очередь обеспечительные меры принимаются в отношении ответственного участника этой группы.

По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на:

1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;

2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества;

3) поручительство третьего лица.

Копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер в течение пяти дней после дня его вынесения вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

В случае направления копии решения по почте заказным письмом решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов этих требований может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично или через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц организаций, виновных в их совершении, производятся в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

В случае, если налоговый орган, вынесший решение о привлечении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, направил в соответствии с пунктом 3 статьи 32 Налогового кодекса РФ материалы в следственные органы, то не позднее дня, следующего за днем направления материалов, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан вынести решение о приостановлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.

При этом течение сроков взыскания приостанавливается на период приостановления исполнения решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.

В случае, если по итогам рассмотрения материалов будет вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или постановление о прекращении уголовного дела, а также если по соответствующему уголовному делу будет вынесен оправдательный приговор, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не позднее дня, следующего за днем получения уведомления об этих фактах от следственных органов, выносит решение о возобновлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.

Если действие (бездействие) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - физического лица, послужившее основанием для привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения, стало основанием для вынесения обвинительного приговора в отношении этого физического лица, налоговый орган отменяет вынесенное решение в части привлечения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Следственные органы, получившие от налоговых органов материалы, обязаны направлять в налоговые органы уведомления о результатах рассмотрения этих материалов не позднее дня, следующего за днем принятия соответствующего решения.

Копии решений налогового органа в течение пяти дней после дня вынесения соответствующего решения вручаются налоговым органом лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения. Если копия решения налогового органа направлена по почте заказным письмом, то датой ее получения считается шестой день с даты отправки.

На стадии обжалования и пересмотра принятого решения реализуется право налогоплательщика и налогового агента обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, установленное статьей 137 Налогового кодекса РФ. При этом не установлено каких-либо ограничений и в отношении дел, по которым санкция была взыскана налоговым органом. Особенности этой стадии контрольно-налогового производства проявляются в самом порядке обжалования, установленном ст. 101.2. Налогового кодека РФ. С 1 января 2007 года введена апелляционная жалоба, которая подается в вышестоящий налоговый орган на решение налогового органа до вступления его в силу. Вступившее в силу решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть также обжаловано в вышестоящий налоговый орган. В этом случае, по ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В срок не позднее одного месяца апелляционная жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом, который вправе:

1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу – без удовлетворения;

2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

О принятом решении в течение трех дней сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. Срок рассмотрения апелляционной жалобы может быть продлен, для получения необходимой информации. Но не более чем на 15 дней.

Система налогового администрирования и контроля не существует изолированно от иных элементов налоговой системы. Наиболее тесным образом она связана с элементом «юридическая конструкция налога» и выполняет в некотором роде служебную роль в отношении правомерной реализации юридических конструкций введенных налогов. Именно во взаимодействии этих двух элементов налоговой системы проверяется верность направления налоговой политики государства, справедливость принятых Парламентом РФ налоговых законов, уровень правовой информированности и правовой культуры налогоплательщиков, профессионализм служащих налоговых органов. Налоговое администрирование направлено на управление налоговой сферой, в которой развертываются юридические конструкции налогов. Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами непосредственно в системе правоотношений, составляющих юридическую конструкцию конкретного налога.

Таким образом, система налогового администрирования и контроля представляет собой сложный элемент налоговой системы, включающий функциональную структуру в виде налоговых органов и налоговый контроль как процессуальную составляющую этой системы. Исследование процессов, происходящих в системе налогового администрирования и контроля, позволяет выделить ее в качестве самостоятельного элемента налоговой системы, отражающего объективированный в практике налогообложения уровень соотношения частного и публичного интереса, закрепленного в действующем налоговом законодательстве.

6.Исполнение решения налогового органа.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа осуществляется принудительно за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента), с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента). Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента), либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента), налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента). В отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества одного или нескольких участников этой группы при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках всех участников указанной консолидированной группы налогоплательщиков или при отсутствии информации об их счетах.

Этот порядок взыскания применяется также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной в применяемой статье Налогового кодекса РФ.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае, если лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказалось добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной Налоговым кодексом РФ, за совершение данного налогового правонарушения.

Заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции. К заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

В необходимых случаях одновременно с подачей заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении требования в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.

Эти правила применяются также в случае привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, совершенное в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве.

Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций с организаций, которым открыты лицевые счета, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации.

Дата добавления: 2014-01-03