Учет капитальных вложений на природоохранную деятельность

Анализ хозяйственной практики позволяет обратить внимание на следующие моменты:

удельный вес основных средств, в том числе природоохран­ного назначения, в составе имущества (внеоборотных активов) предприятий различен в зависимости от организационно-техни­ческих особенностей производства и его размеров;

отсутствует (в большинстве случае) четкое деление объектов основных средств по их назначению (для основной деятельности, природоохранного назначения);

при наличии сложных объектов основных средств комплексного использования (особо это касается технологического оборудования на предприятиях-эмитентах с повышенной опасностью загрязнения окружающей среды) и учете их в качестве единого инвентарного объекта не применяется расчетный метод разделе­ния общей стоимости инвентарного объекта по целевому назна­чению (для основной деятельности, для охраны окружающей среды);

многие предприятия не использовали возможности получе­ния льготы, регламентированной нормативными документами по налогообложению.

Инструкцией Государственной налоговой службы Российс­кой Федерации от 8 июня 1995 г. № 33 (с дополнениями и изме­нениями) п. 6 предусматривалось: «Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объ­екта.

.объектов, используемых исключительно для охраны приро­ды, пожарной безопасности или гражданской обороны».

С 1 января 2004 г. введена новая глава 30 «Налог на имуще­ство организаций» НК РФ, которая предусматривает, что нало­гом облагается только остаточная стоимость движимого и нед­вижимого имущества (в том числе переданного во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное уп­равление, внесенного в совместную деятельность), учитыва­емого в качестве основных средств. Земельные участки и иные объекты природопользования, например водные ресурсы, налогом не облагаются. Новая глава существенно сократила перечень льгот по налогу на имущество, а по тем льготам, которые сохранены, установлены более жесткие условия их использования (ст. 381 НКРФ).

Нормативные документы, регламентирующие (до принятия главы 25 НК РФ) порядок исчисления и уплаты налога на прибыль¹, предусматривали льготу по данному налогу (п. 4.1, пп 4.1.1): «При исчислении налога на прибыль облагаемая при­быль уменьшается на суммы, направленные предприятия­ми отраслей сферы материального производства на финанси­рование капитальных вложений производственного назна­чения...». При этом в пп. 4.1.1 оговаривалось: «При предоставле­нии указанной льготы затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования, не учиты­ваются».

Глава 25 НК РФ² никаких льгот по налогу на прибыль не пре­дусматривает. Можно констатировать: предлагаемые учеными и специалис­тами-практиками меры экономического стимулирования приро­доохранной деятельности предприятий-природопользователей в виде льготного налогообложения и кредитования законодатели отвергают. Тем не менее стимулирование природоохранной дея­тельности необходимо, однако в таких случаях следует составлять обоснованные расчеты по любому решению, ибо механизм сти­мулирования следует рассматривать не как застывший процесс, а как развивающееся во времени явление экономических отноше­ний партнеров по природопользованию: государства и хозяйству­ющих субъектов. Например, на основе проведенных опросов бизнесменов, руководителей регионального уровня и других ис­точников³ выясняются мнения, из которых можно сделать вывод, что система налогообложения в области природопользования должна предусматривать зачет расходов на строительство очистных сооружений и другие виды природоохранной деятельности для тех компаний, которые осуществляют эти расходы самостоя­тельно. Опытные руководители предприятий, их топ-менеджеры понимают, чтобы развиваться динамично и стабильно, не иметь претензий от контролирующих органов и, следовательно, не пла­тить огромные штрафы, надо обеспечивать экологически безо­пасную работу производства. А это можно достичь только путем технического перевооружения, т.е. внедрения новых технологий, в том числе и безотходных, менее опасных. Остановимся на рассмотрении и анализе технологии учетно­го процесса, отражающего хозяйственные операции по капи­тальным вложениям на природоохранную деятельность. Экологи­ческие затраты капитального характера учитываются в общем по­рядке, принятом для учета капитальных вложений. Для этого ис­пользуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По де­бету счета отражаются все затраты на приобретение объекта ос­новных средств (в том числе оплата по счетам, расходы по достав­ке, оплата процентов за кредит до оприходования объекта и др.). С кредита счета 08 стоимость объектов основных средств (в том числе и природоохранного назначения), принятых в эксплуата­цию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывается в дебет счета 01 «Основные средства». К счету 01 в хозяйственной практике открываются субсчета и аналитические счета.

Исследуемое предприятие осуществляет капитальные вложе­ния, как за счет собственных средств, так и с использованием иностранных кредитов. Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми ведутся в иностранной валюте, когда поставку оборудования и работы по реконструкции и модернизации технологических установок осуществляют иностранные организации. Для расчетов используется аккредитивная форма. Строительство хозяйствен­ным способом предприятие не ведет.

«Основные средства, принимаемые на балансовый счет после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, от­ражаются в учете по фактически произведенным затратам, вклю­чая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с пос­ледующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке». Таким правилом учета пользовались в хозяйственной практи­ке, ссылаясь на установленную регламентацию¹. С вводом 21 гла­вы НК РФ предприятия должны руководствоваться статьей 146, в которой объектом налогообложения признают­ся операции:

• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
• выполнение строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Фе­дерации;

статьей 160 «Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации», где зафиксировано, что налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров, определенной в соответ­ствии с настоящим Кодексом; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) и т.д.

На примере исследуемого предприятия рассмотрим порядок учета экологических затрат капитального характера без исполь­зования кредитных средств и с использованием кредитных средств.

Однако предварительно остановимся на порядке отражения в учете использования выделенных средств при закупке импортно­го оборудования экологического назначения. В соответствии с законодательными актами и нормативными документами по валютному контролю и регулированию в ЦБ Рф в частности с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (в ред. от 29.06.04)¹, Положением Центрального банка Российской Феде­рации от 16 июня 1999 г. № 77-П «О порядке и условиях проведе­ния торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж» (в ред. указа­ний ЦБ РФ от 24.06.99 № 587-У; от 28.06.99 № 592-У; от 23.09.99 № 641-У; от 31.12.99 № 725-У) приведенным в табл. 3.7 бухгалтер­ским проводкам должна предшествовать следующая корреспон­денция счетов по движению валютных средств (по действующему Плану счетов и Инструкции по его применению, утвержденным Минфином России от 31 октября 2000 г. № 94н):

1) Д-т сч. 57, К-т сч. 51 - 260 000 руб. - перечислены денеж­ные средства на покупку валюты;

2) Д-т сч. 55, субсчет 3 «Депозитные счета», К-т сч. 51 - 260 000 руб. — перечислены денежные средства на открытие де­позита;

3) Д-т сч. 52, К-т сч. 57 - 260 000 руб. - зачислена купленная валюта на валютный счет;

4) Д-т сч. 60, субсчет «Расчеты с поставщиками по авансам, выданным в валюте», К-т сч. 52 — 260 000 руб. — перечислен аванс иностранному поставщику.

С 18 марта 2004 г. создание депозита не требуется (см. указа­ние ЦБ РФ № 1394-У от 18.03.04 г.). До этого требовалось фор­мирование депозита с открытием депозитного счета: с 25 марта 1999 г. в размере 100%, далее с 07.02.2003 - 20% от суммы заку- лаемой валюты под обеспечение контракта на приобретение импортного оборудования (см. соответственно указание ЦБ РФ К«519-У от 22.03.99; указание ЦБ РФ № 1223-У от 17.02.02). Та­ким образом, в настоящее время в бухгалтерском учете предп­риятий отпадает необходимость бухгалтерской записи: Д-т сч. 55-3, К-тсч. 51.

Приобретение оборудования (импортного), требующего мон­тажа, отражается на счете 07 «Оборудование к установке».

1) Д-т сч. 07, К-т сч. 60 - приобретено и оприходовано обору­дование, возникновение задолженности перед поставщиком за поставку оборудования;

2) Д-т сч. 76, К-т сч. 51 — уплачена сумма НДС таможенному органу;

3) Д-т сч. 68, К-т сч. 76 или Д-т сч. 19, К-т сч. 76; Д-т сч. 68, К-т сч. 19-1 - приняты к вы­чету из задолженности перед бюджетом суммы НДС по ввезенно­му и оприходованному оборудованию и уплаченному таможен­ному органу НДС на основании документов, удостоверяющих уплату таможенным органам НДС (выписка банка, грузовая та­моженная декларация);

4) Д-т сч. 08, К-т сч. 07 — оборудование передано в монтаж.

Следует учесть, что с 01.01.2001 операции по вычету из задол­женности перед бюджетом суммы НДС по оплаченным подряд­чику подрядным работам за объекты, законченные капитальным строительством (по объемам работ, выполненным с 01.01.2001), отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 68, субсчет 3 «Расчеты по НДС»

К-т сч. 19, субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» — на основании документов, Удостоверяющих уплату подрядчику НДС (выписка банка и др.), акт о приемке выполненных работ.

Аналогичная проводка составляется по операциям принятия к учету из задолженности перед бюджетом суммы НДС по работам, выполненным хозяйственным способом по объектам, за­конченным капитальным строительством (по объемам работ, вы­полненных с 01.01.2001) - на основании счета-фактуры, акта о приемке выполненных работ.

Дата добавления: 2014-01-03