Основных средств

Определение справедливой стоимости

№ п/п	Основные средства	Определение справедливой стоимости
1.	Земля и здания	Рыночная стоимость
2.	Машины и оборудование	Рыночная стоимость. При отсутствии данных о рыночной стоимости – восстановительная стоимость (настоящая стоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки
3.	Прочие основные средства	Восстановительная стоимость за вычетом суммы износа на дату оценки.

Как следует из таблицы, для определения справедливой стоимости основных средств необходимо знать либо рыночную, либо восстановительную стоимость (в большинстве случаев рыночную). Информацию о рыночной стоимости основных средств на дату переоценки можно получить из разных источников: прайс-листов, периодических изданий, информации заводов-изготовителей и др. Однако из этих источников получают информацию о стоимости новых объектов основных средств, а для проведения переоценки необходимо знать справедливую стоимость основных средств, находящихся на предприятии. Как правило, большинство объектов основных средств предприятия уже находились, определённый период времени в эксплуатации и частично изношены, в связи с чем оценка их справедливой стоимости будет представлять некоторую проблему.

Процесс определения справедливой стоимости основных средств для целей переоценки можно разбить на ряд этапов:

Первый этап – создание комиссии, в которую входят представители технических и экономических служб предприятия, т.е. специалисты, которые максимально точно смогли бы произвести оценку справедливой стоимости используемых объектов.

Второй этап – формулирование цели работы, а также принципов и методов, которыми следует руководствоваться членам комиссии.

Третий этап – сбор и анализ сведений об объектах оценки, определение справедливой стоимости объектов основных средств.

Четвёртый этап – осуществление документального оформления результатов оценки.

Рассмотрим содержание обозначенных основных этапов определения справедливой стоимости основных средств.

Первый этап в пояснениях не нуждается. Главное на этом этапе не ошибиться с подбором членов комиссии и выбрать действительно лучших как технических, так и экономических специалистов.

Наиболее важным является второй этап, на котором формулируется цель работы, её принципы и методы. Важность этого этапа состоит в том, что оценка справедливой стоимости объекта основных средств зависит от цели её проведения, которая, в свою очередь, будет определять принципы оценки и являться решающим фактором при выборе метода оценки. Определение справедливой стоимости основных средств и доведение их остаточной стоимости до неё (т.е. переоценка) обеспечивает отражение реальной рыночной стоимости активов предприятия в финансовой отчётности. Т.о., можно отметить, что проведение переоценки основных средств направлено на достижение главной цели – объективного отражения результатов деятельности предприятия в финансовой отчётности. Отсюда вытекает, что, оценивая справедливую стоимость объектов основных средств, необходимо руководствоваться принципом осмотрительности.

Суть его состоит в том, что в бухгалтерском учёте следует применять методы оценки, которые не должны способствовать занижению обязательств и расходов и завышению активов и доходов.

Вопрос о выборе метода оценки справедливой стоимости является одним из ключевых, однако, к сожалению, в П (С) БУ такие методы оценки не рассматриваются. Однако исходя из того, что П (С) БУ построены на принципах международных стандартов и по определению не противоречат им, можно воспользоваться международным опытом при решении данного вопроса.

В соответствии с П (С) БУ в большинстве случаев справедливой стоимостью основных средств является их рыночная стоимость. При отсутствии данных о рыночной стоимости она может быть принята на уровне восстановительной. В международной практике понятие рыночной стоимости, а также методы её оценки сформулированы в Международном стандарте оценки 1 «Рыночная стоимость как база оценки» (МСО 1). Следует отметить, что использование МСО 1 при проведении оценки в целях финансовой отчётности будет справедливым только при условии учёта особенностей такой оценки, указанных в МСО 3 «Оценка в целях финансовой отчётности в смежной документации». Принципиальных отличий в содержании МСО 1 и МСО 3 нет, определение рыночной стоимости в целях финансовой отчётности оценщик должен учесть ряд критериев, влияющих на её определение, которые приведены в МСО 3.

Согласно МСО 1 рыночная стоимость в контексте стандартов определяется следующим образом: «Рыночная стоимость является расчётной величиной – денежной суммой, за которую имущество должно переходить из рук в руки на дату оценки между добровольным покупателем и добровольным продавцом в результате коммерческой сделки после адекватного маркетинга; при этом полагается, что каждая из сторон действовала компетентно и без принуждения». В соответствии с определением рыночная стоимость является расчётной величиной, которая может быть достигнута в результате потенциальной (не фактической) коммерческой сделки на дату оценки. Согласно МСО 1 наиболее распространёнными методиками оценки рыночной стоимости являются метод сравнения продаж, метод капитализированного дохода, или дисконтированного наличного потока, и затратный метод.

Изучение сущности этих методов позволяет сделать вывод, что наиболее предпочтительным является использование затратного метода. По сравнению с другими методами этот метод универсальный. Он имеет два возможных варианта применения, позволяющие определить как собственно рыночную, так и восстановительную стоимость. Применительно к оценке рыночной стоимости все параметры берутся из данных открытого рынка, применительно к восстановительной стоимости параметры оценки выбираются иным образом (чаще всего в качестве таких параметров принимают потенциальную рентабельность или сервисный потенциал оцениваемого имущества). Затратный метод полностью отвечает принципам оценки в целях финансовой отчётности, определённым МСО 3. Использование затратного метода в соответствии с МСО 3 имеет следующие особенности:

· все виды неспециализированного имущества следует оценивать на основе рыночной стоимости, т.е. в этом случае все необходимые параметры для использования затратного метода берутся из данных открытого рынка;

· все виды специализированного имущества оцениваются на основе остаточной стоимости возмещения, которая определяется при использовании затратного метода оценки, когда параметры оценки не основываются на данных открытого рынка, а выбираются иным образом.

Согласно МСО 3 специализированным считается имущество, которое «из-за особенностей местоположения редко продаётся (если продаётся вообще) на открытом рынке иначе как часть предприятия, неотъемлемым компонентом которого это имущество является».

Использование затратного метода при оценке справедливой стоимости объектов основных средств позволяет соблюсти в полной мере требования МСО 3. Затратный метод основан на принципе замещения, который состоит в том, что покупатель не будет платить за объект собственности больше той суммы, которая требуется, чтобы заменить его другим объектом, аналогичным по свои полезным характеристикам. При оценке основных средств применение затратного метода заключается в расчёте затрат на воспроизведение оцениваемых активов за вычетом всех форм износа, обесценивания, устаревания. Затраты на воспроизводство могут быть определены как стоимость воспроизводства или как стоимость замещения.

Стоимость воспроизводства – это совокупность затрат, требующихся на воспроизводство копии объекта из тех же или аналогичных материалов, рассчитанная в текущих ценах.

Стоимость замещения – текущая стоимость нового объекта, являющегося по своим характеристикам наиболее близким аналогом оцениваемого объекта.

Стоимость объекта затратным методом рассчитывается по формуле

Сз.м. = ЗВ – ЗВ х Ки,

где ЗВ – затраты на воспроизводство объекта на дату оценки; Ки – коэффициент износа объекта; (ЗВ х Ки) – совокупное денежное выражение видов износа (обесценивания, устаревания) оцениваемого объекта.

Для определения стоимости объекта основных средств затратным методом принципиально важным является определение его износа. Для его правильного определения необходимо чётко представлять, какие могут быть виды износа основных средств, и знать, что они собой представляют.

Дата добавления: 2014-01-03