Амортизационных отчислений

Порядок определения и начисления сумм

Суммы амортизационных отчислений отчётного периода определяются путём применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчётного периода.

Суммы амортизационных отчислений изъятию в бюджет не подлежат, а также не могут служить базой для начисления любых налогов, сборов (обязательных платежей).

Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчётного периода рассчитывается по формуле:

Б (а) = Б (а-1) + П (а-1) – В (а-1) – А (а-1), где

Б (а) – балансовая стоимость группы на начало отчётного периода;

Б (а- 1) – балансовая стоимость группы на начало отчётного периода, предшествующего отчётному;

П (а- 1) – сумма расходов, понесённых на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов в течение периода, предшествующего отчётному;

В (а- 1) – сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, предшествующего отчётному;

А (а- 1) – сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, предшествующем отчётному.

Налогоплательщики всех форм собственности имеют право применять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов на коэффициент индексации, который определяется по формуле:

Кi = (I(а-1) – 10): 100, где

I(а-1) – индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.

Если значение Кi не превышает единицу, индексация не проводится.

В случае если налогоплательщик применил коэффициент индексации, такой налогоплательщик обязан признать капитальный доход в сумме, которая равна разнице между балансовой стоимостью соответствующей группы основных фондов (нематериальных активов), определённой на начало отчётного года с применением коэффициента индексации, и балансовой стоимостью такой группы основных фондов (нематериальных активов) до такой индексации.

Указанный капитальный доход относится к составу валовых доходов налогоплательщика каждого отчётного года в сумме, которая равна одной четвёртой процента годовой нормы амортизации соответствующей группы основных фондов (нематериальных активов) от суммы капитального дохода такой группы (нематериального актива).

При применении ускоренного метода амортизации, коэффициент индексации не применяется.

Порядок бухгалтерского учёта балансовой стоимости групп основных фондов устанавливается Министерством финансов Украины.

Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 осуществляется до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

Амортизация основных фондов групп 2 и 3 осуществляется до достижения балансовой стоимости группы нулевого значения.

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчётного (налогового) периода в следующем размере (в расчёте на календарный квартал):

группа 1 – 1,25%;

группа 2 – 6,25%;

группа 3 – 3,75%.

Налогоплательщик может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3 по следующим нормам (в расчёте на календарный год):

1-й год эксплуатации – 15%;

2-й год эксплуатации – 30%;

3-й год эксплуатации – 20%;

4-й год эксплуатации – 15%;

5-й год эксплуатации – 10%;

6-й год эксплуатации – 5%;

7-й год эксплуатации – 5%.

Указанное решение не может быть принято налогоплательщиками, выпускающими продукцию (работы, услуги), цены (тарифы) на которые устанавливаются (регулируются) государством или налогоплательщиками, которые признаны занимающими монопольное положение на рынке, в соответствии с законом.

Учёт таких основных фондов ведётся отдельно по каждому объекту. Амортизационные отчисления начисляются на балансовую стоимость таких объектов, которая равна их первоначальной стоимости, увеличенной на сумму расходов, связанных с улучшением таких фондов, в порядке, предусмотренном соответствующими статьями Закона о прибыли.

Нормы амортизации - показатели заданные, они установлены Законом о прибыли. Таким образом, ключевым для целей налогового учёта является понятие балансовой стоимости групп основных фондов, т.к. именно этот показатель налогоплательщик рассчитывает самостоятельно. От правильности расчёта балансовой стоимости группы зависит правильность начисления амортизации. Приведя в Законе о прибыли формулу расчёта балансовой стоимости групп, законодатели не установили форму такого расчёта. Строго говоря, Закон вообще не требует использовать для расчёта амортизационных отчислений и учёта балансовой стоимости групп какую-либо специальную учётную форму. Однако наличие такой формы, безусловно, целесообразно, так как позволяет выполнять расчёт по определённому алгоритму, значительно понижая тем самым риск допустить ошибку. Для такого расчёта налогоплательщики могут самостоятельно разработать форму или воспользоваться предложениями коллег. Наиболее удобной формой расчёта является ведомость, которая представляет собой таблицу, состоящую из граф и строк. Графы таблицы соответствуют элементам формулы, а в строки вписываются объекты налогового учёта и соответствующие им данные.

Ведомость, таким образом, выполняет сразу две функции. Она служит одновременно:

· первичным документом, содержащим расчёт суммы амортизационных отчислений и подтверждающим правильность такого расчёта;

· регистром налогового учёта, в котором отражаются изменения (уменьшения, увеличения) балансовой стоимости групп основных фондов.

Ведомость расчёта балансовой стоимости групп основных фондов и определения суммы амортизационных отчислений (образец)

№ п/п	Наименование объектов учёта	Балансовая стоимость основных фондов и групп на начало отчётного квартала Б(а-1), грн.	Расходы, увеличивающие балансовую стоимость групп	Операции по выводу из эксплуатации объектов основных фондов	Сумма амортизационных отчислений в отчётном квартале А(а-1), грн.	Балансовая стоимость основных фондов и групп на конец отчётного квартала (по формуле гр.2+гр.4-гр.6-гр.7) Б(а), грн.
Наименование	Сумма П(а-1), грн.	Наименование	Сумма В(а-1), грн.

По наименованию показателей, которые отражаются в графах 2 и 8, видно, что Ведомость составляется на каждый отчётный квартал. Рассмотрим более подробно содержание показателей, которые отражаются в каждой графе.

В графу 1 заносятся наименования объектов учёта. В соответствии со статьями Закона о прибыли объектами налогового учёта основных фондов являются:

· балансовая стоимость отдельных объектов основных фондов группы 1;

· совокупная балансовая стоимость объектов группы 1;

· совокупная балансовая стоимость объектов группы 2;

· совокупная балансовая стоимость объектов группы 3.

Следовательно, записи в графе 1 будут представлять собой перечень всех объектов группы 1 (их наименования и инвентарные номера), а также обозначение каждой из трёх групп.

В графу 2 переносятся показатели из графы 8 Ведомости за предыдущий налоговый квартал.

В графе 4 отражаются суммы расходов, увеличивающих балансовую стоимость групп основных фондов. К таким расходам в соответствии с Законом о прибыли относятся затраты, связанные с:

· приобретением основных фондов для собственного производственного использования;

· самостоятельным изготовлением основных фондов для собственных производственных потребностей;

· проведением всех видов улучшений собственных и арендованных производственных основных фондов (в сумме, превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчётного года).

Краткое наименование соответствующей операции отражается в графе 3.

В графе 6 отражается стоимость основных фондов в тех случаях, когда их выбытие приводит к уменьшению балансовой стоимости групп.

Налоговый учёт основных фондов группы 1 ведётся пообъектно. Поэтому в случае выбытия объектов основных фондов группы 1 (независимо от причины выбытия) его балансовая стоимость приравнивается к нулю. Следовательно, показатель графы 6 должен быть равен показателю графы 2, увеличенному на показатель графы 4 и уменьшенному на показатель графы 7.

Налоговый учёт основных фондов групп 2 и 3 пообъектно не ведётся. Балансовая стоимость этих групп уменьшается в следующих случаях:

· в случае продажи на сумму стоимости продажи без НДС;

· в случае получения компенсации от страховой организации, юридического или физического лица, виновного в причинённом ущербе, за вынужденную замену на сумму полученной компенсации;

· в случае если на начало квартала группа основных фондов не содержит материальных ценностей на сумму балансовой стоимости группы.

В графе 5 указывается наименование операции, в результате которой происходит уменьшение балансовой стоимости соответствующей группы.

Показатель графы 7 – сумма амортизационных отчислений определяется путём применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчётного периода.

Показатель графы 7 = Показатель графы 2 х норма амортизации

А поскольку нормы амортизации различны, то применительно к каждой группе эта формула будет выглядеть так:

· для отдельных объектов группы 1 и группы 1 в целом:

Показатель графы 7 = Показатель графы 2 х 1,25%;

· для группы 2:

Показатель графы 7 = Показатель графы 2 х 6,25%;

· для группы 3:

Показатель графы 7 = Показатель графы 2 х 3,75%.

Показатель графы 8 равен показателю графы 2, увеличенному на показатель графы 4 и уменьшенному на показатели графы 6 и 7. Кроме того, балансовая стоимость на конец отчётного периода (графа 8) равна балансовой стоимости на начало следующего периода (графа 2 Ведомости за следующий период).

Нормы амортизации применяются к балансовой стоимости групп на начало периода. Поэтому расходы на приобретение основных фондов, осуществлённые в текущем квартале, начнут амортизироваться только со следующего квартала. И наоборот: выбывшие в текущем квартале основные фонды уменьшат балансовую стоимость группы только на начало следующего периода. Это следует учитывать при осуществлении операций, в результате которых уменьшается балансовая стоимость групп. Балансовая стоимость объекта или группы к моменту продажи (или к моменту осуществления другой операции, уменьшающей балансовую стоимость групп) определяется как балансовая стоимость на начало квартала, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений за этот квартал.

1.5. Учёт арендованных основных средств (фондов).

Оперативная и финансовая аренда (лизинг).

Учёт операций связанных с арендой целостных имущественных комплексов и отдельных инвентарных объектов основных средств регулируется следующими нормативными документами:

1. Закон «Об аренде государственного и коммунального имущества» №768/97-ВР от 23.12.97 с изм. и доп.

2. Закон Украины «О лизинге» № 723/97-ВР от 16.12.97г.

3. «Инструкция по бухгалтерскому учёту арендных операций» утв. приказом Министерства финансов Украины № 128 от 25.07.95г. с изм. и доп. от 06.03.98 г. № 50.

4. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 283/97-ВР от 22.05.97г. с изм. и доп.

5. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168/97-ВР от 03.04.97г. с изм. и доп.

В Законе (2) лизинг определён как предпринимательская деятельность, которая направлена на инвестирование собственных или привлечённых финансовых средств и заключается в предоставлении лизингодателем в исключительное пользование на определённый срок лизингополучателю имущества, являющегося собственностью лизингодателя или приобретаемого им в собственность по поручению и согласию с лизингополучателем у соответствующего продавца имущества, при условии уплаты лизингополучателем периодических лизинговых платежей.

Субъектами лизинга могут быть: лизингодатель – субъект предпринимательской деятельности, в т.ч. банковское или небанковское финансовое учреждение, передающее в пользование объекты лизинга по договору лизинга; лизингополучатель – субъект предпринимательской деятельности, получающий в пользование объекты лизинга по договору лизинга; продавец лизингового имущества – субъект предпринимательской деятельности, изготавливающий имущество (машины, оборудование и т.д.) и (или) продающий собственное имущество, являющееся объектом лизинга.

Объектом лизинга может быть любое недвижимое и движимое имущество, которое в соответствии с законодательством относится к основным средствам, в т.ч. продукция, произведенная госпредприятиями (машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника и т.п.), не запрещённое к свободному обращению на рынке и в отношении которого нет ограничений по передаче его в лизинг (аренду). При этом имущество, находящееся в государственной собственности, может быть объектом лизинга только по согласованию с органом, осуществляющим управление этим имуществом. Не могут быть объектами аренды государственного имущества, в соответствии с Законом (1) целостные имущественные комплексы, их структурные подразделения, осуществляющие деятельность, требующую лицензирования в соответствии с Законом Украины «О предпринимательстве» недвижимое имущество (строения, сооружения, помещения), кроме отдельного индивидуально определённого имущества госпредприятий, а также земельные участки и другие природные объекты.

Сложившаяся экономическая ситуация в Украине создаёт благоприятные условия для развития лизинговых отношений. Предпосылками этих отношений являются: большая потребность в обновлении производственных мощностей, кризис неплатежей, ухудшение сбыта продукции, спад производства. Кроме того, имеются потенциальные отечественные и международные лизингодатели.

В настоящее время одни предприятия имеют готовую для реализации продукцию (машины, оборудование, транспортные средства, вычислительную и другую технику), а другие – потенциальные потребители – не имеют средств для её приобретения. Потребители готовы взять основные средства в лизинг, но это не устраивает продавца. В этом случае и возникает необходимость в лизингодателе, который приобретает эту технику и сдаёт её в лизинг потребителю. В условиях высоких ставок на кредиты банков, лизинг является одним из направлений осуществления технического перевооружения предприятий, которые не имеют достаточных собственных оборотных средств.

Лизинг позволяет не привлекать заёмный капитал и не «замораживать» собственный, экономить на затратах, связанных с владением имуществом, устанавливать по согласованию с лизингодателем гибкий порядок осуществления лизинговых платежей.

Лизинг (англ. Lease- аренда) – форма долгосрочной аренды, связанная с передачей в пользование оборудования, транспортных средств и другого движимого и недвижимого имущества, кроме земельных участков и других природных объектов. Фактически лизинг представляет собой форму материально-технического снабжения с одновременным кредитованием и арендой.

Лизингодатель по договору лизинга обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определённого им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом лизингодатель не несёт ответственность за выбор предмета лизинга и продавца. Он должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в финансовую аренду определённому лицу.

Риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит к лизингополучателю в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Лизингополучатель вправе предъявить непосредственно продавцу имущества, являющегося предметом договора лизинга, требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключённого между продавцом и лизингодателем, в частности в отношении качества к комплектности имущества, сроков его поставки, и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. Лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия лизингодателя. В отношениях с продавцом лизингодатель и лизингополучатель выступают как солидарные кредиторы, т.е. любой из них вправе предъявить продавцу требование в полном объёме. До предъявления требования одним из солидарных кредиторов продавец вправе исполнять обязательство любому из них по своему усмотрению.

Лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на лизингодателе, если иное не предусмотрено договором. Если же ответственность за выбор продавца лежит на лизингодателе, то лизингополучатель может по своему выбору предъявить требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и лизингодателю, которые несут солидарную ответственность.

Лизингополучатель пользуется налоговыми льготами: лизинговые платежи относятся на себестоимость продукции, включаются в валовые расходы и т.о. уменьшают сумму налогооблагаемой прибыли. Выгодной является ускоренная амортизация объекта лизинга.

Вот почему в последнее время многие специалисты органов государственного управления, хозяйственные руководители, предприниматели и менеджеры, научные работники проявляют интерес к вопросам развития в Украине лизинга.

Дата добавления: 2014-01-03