Ответственность за налоговые правонарушения

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое уста­новлена законодательством ответственность. Для классифика­ции налогового правонарушения в РФ необходимо доказывать виновность налогоплательщика в совершении противоправного деяния, которая может быть выражена как в действиях, так и в бездействиях. Законодательство устанавливает, что за совер­шение налоговых правонарушений ответственность несут орга­низации и физические лица.

В НК РФ установлены следующие условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения:

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за на­логовые правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ.

2. Никто не может быть привлечен к ответственности по­вторно за совершение одного и того же налогового правонару­шения.

3. Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, со­вершенное физическим лицом, наступает в случае, если оно не содержит признаков состава преступления, предусмотренно­го уголовным законодательством РФ.

4. Привлечение юридического лица к ответственности за со­вершение налогового правонарушения не освобождает должност­ных лиц от административной, уголовной и иной ответственно­сти, предусмотренной законами РФ.

5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в пре­дусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Согласно законодательству, виновным в совершении нало­гового правонарушения признается лицо, совершившее проти­воправное деяние умышленно или по неосторожности. Налого­вое правонарушение признается совершенным умышленно, ес­ли лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействий) и сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правона­рушение признается совершенным по неосторожности, если ли­цо не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возник­ших вследствие этих действий (бездействий), но должно было и могло это осознавать.

Налоговым кодексом установлены обстоятельства, исклю­чающие вину лица в совершенствовании налогового правонару­шения, в частности:

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия, других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находящимся в момент его совершения в состоянии, при котором он не мог отдавать се­бе отчета в предпринимаемых действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния и в других случаях.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность лица, совершившего налоговое правонарушение, могут быть тяжелые личные или семейные обстоятельства, угрозы и принуждения со стороны других лиц и иные обстоятельства.

Обстоятельствам, отягчающим ответственность, признает­ся совершение налогового правонарушения лицом, ранее при­влекаемым к ответственности за налоговые правонарушения.

Мерой ответственности за совершение налогового правона­рушения является налоговая санкция. Ее сущность заключает­ся в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ. При совершении одним лицом двух и более на­логовых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое из них.

В НК РФ введено понятие видов (состава) налоговых право­нарушений, за которые установлена мера ответственности. На­пример, за нарушение срока постановки на учет в налоговом ор­гане взимается штраф в размере 10 тыс рублей; уклонение от по­становки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, но не менее 20 тыс. рублей и т. д.

Видами налоговых правонарушения, признанных НК РФ, являются:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счетов в банке;

- непредставление налоговой декларации;

- грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объ­ектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата сумм налогов;

- незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа внебюд­жетного фонда на территорию или в помещение;

- несоблюдение порядка владения, пользования и распоря­жения имуществом, на которое наложен арест;

- непредоставление налоговому органу сведений, необходи­мые для осуществления налогового контроля;

- отказ эксперта и других лиц от участия в проведении нало­говой проверки или дача заведомого ложного заключения и др.

НК РФ определены и санкции, применяемые за нарушение обязанностей банков. Видами нарушений банками обязаннос­тей, как наиболее характерные по отношению к налогоплатель­щику, подпадающих под правонарушение, за которые взимают­ся штрафные санкции, являются следующие:

- нарушение порядка открытия счета налогоплательщику;

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

- неисполнение банком решения налогового органа о приос­тановлении операций по отчетам налогоплательщика;

- неисполнение банком решения о взыскании налога, сбора и пени;

- непредоставление налоговым органам сведений о финан­сово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков как клиентов банка и др.

В частности, нарушение банком порядка открытия счета на­логоплательщику влечет взыскание штрафа от 10 до 20 тыс. руб­лей, а неисполнение банком решения о взыскании налога, сбора или пени влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступив­шей в результате таких действий суммы и т. д.

Дата добавления: 2014-01-03