Тема 4. Налог на добавленную стоимость

Место и роль налога на добавленную стоимость в налоговой системе

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой федеральный косвенный налог. Введение этого налога в налоговую систему РФ обусловле­но необходимостью решения следующих задач:

• гармонизация налоговой системы РФ с налоговыми системами стран-членов Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) (Наличие НДС в налоговой системе являлось одним из обязательных условий вступ­ления в ЕЭС начиная с 1957 г);

• обеспечение стабильного источника доходов бюджетной системы;

• систематизация доходов.

Основная функция НДС — фискальная, в 2002 г. поступления по этому на­логу составили 46,3% всех доходов федерального бюджета РФ (начиная с 2001 г. налог в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет) и 22,8% всех доходов консолидированного бюджета РФ (Консолидированный бюджет РФ включает в себя федеральный бюджет РФ, а также бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты). Таким образом, НДС в настоящее время является основным бюджетообразующим налогом и для федерального, и для консолидированного бюджетов РФ.

В настоящее время НДС взимается в соответствии с правилами, установ­ленными гл. 21 НК РФ.

Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налога, налоговые вычеты и порядок их применения, порядок и сроки уплаты налога. Порядок зачета и возмещения НДС. Особенности исчисления НДС по экспортно-импортным операциям. Порядок определения таможенной стоимости товаров

Налогоплательщики

Налогоплательщиками НДС признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС не превысила за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности 1000000 руб., имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Освобождение не распространяется:

• на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары и (или) по­дакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последо­вательных календарных месяцев;

• на ввоз товаров на таможенную территорию РФ, подлежащий налогооб­ложению.

Лица, использующие право на освобождение, должны не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и установленные документы, подтверждающие право на такое освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в нало­говый орган уведомление об использовании права на освобождение (либо о продлении срока освобождения), не могут отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением слу­чаев, когда они потеряют это право в установленном порядке.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последую­щего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые ис­пользовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобож­дения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупно­сти не превышала 1 000 000 руб.;

• уведомление о продлении использования права на освобождение в тече­ние последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Налогоплательщики утрачивают право на освобождение, если в течение периода освобождения произойдет любое из следующих событий:

• сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каж­дые три последовательных календарных месяца превысит 1 000 000 руб.;

• налогоплательщик осуществит реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Право на освобождение утрачивается начиная с 1-го числа месяца, в кото­ром имело место любое из указанных условий утраты, и не может быть во­зобновлено до окончания периода освобождения. Сумма налога за месяц, в котором имело место любое из условий утраты, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае если налогоплательщик не представил подтверждающие документы либо представил документы, содержащие недостоверные сведения, а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогопла­тельщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

• выписка из книги продаж;

• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Налогоплательщик вправе направить уведомление и подтверждающие до­кументы в налоговый орган по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления считается шестой день со дня направления заказного письма.

После отправки уведомления об использовании права на освобождение сум­мы НДС, ранее принятые налогоплательщиком к вычету в обычном порядке по товарам, работам, услугам (в том числе по основным средствам и нематериаль­ным активам), приобретенным для осуществления подлежащих налогообложе­нию операций, но не использованным для таких операций, подлежат восстанов­лению путем уменьшения налоговых вычетов в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретен­ным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты такого права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении подлежащих налогообложению операций, прини­маются к вычету в установленном порядке.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реа­лизация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных ра­бот, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или нова­ции, а также передача имущественных прав, в том числе передача права соб­ственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание ус­луг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговое законодательство не включает в число объектов налогообло­жения:

1) операции, не признаваемые реализацией в соответствии с частью пер­вой НК РФ (ст. 39):

• операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

• передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного иму­щества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорга­низации этой организации;

• передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятель­ностью;

• передачу имущества, если такая передача носит инвестиционный харак­тер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйствен­ных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

• передачу имущества в пределах первоначального взноса участнику хо­зяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или на­следнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или това­рищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяй­ственного общества или товарищества между его участниками;

• передачу имущества в пределах первоначального взноса участнику дого­вора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находяще­гося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

• передачу жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

• изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а так­же обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных ве­щей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;

• иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ;

2) передачу на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клу­бов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов орга­нам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществ­ляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назна­чению);

3) передачу имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему ор­ганов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определен­ной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных Работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ либо субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

5) передачу на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным уни­тарным предприятиям.

Налоговая база

Налоговая база определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных как в де­нежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Ука­занные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. В случае если налогоплательщиком совершаются опе­рации по реализации (передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг) облагаемых по различным ставкам, налоговая база опре­деляется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по раз­ным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база опре­деляется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговое законодательство предусматривает несколько вариантов ис­числения налоговой базы:

Порядок исчисления налоговой базы	Хозяйственные ситуации, в которых применяется указанный порядок
Как стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (Статья 40 НК РФ устанавливает принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения), с учетом акцизов и без включения в них НДС	При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) При реализации по товарообменным (бартер­ным) операциям При реализации на безвозмездной основе При передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства При передаче товаров (результатов выполнен­ных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме
Как стоимость реализованных товаров (работ услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации	При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различ­ного уровня в связи с применением налогопла­тельщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдель­ным потребителям в соответствии с федеральным законодательством

Порядок исчисления налоговой базы	Хозяйственные ситуации, в которых применяется указанный порядок
Как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)	При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС
Как разница между ценой реализации продукции, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом НДС, и ценой приобретения этой продукции	При реализации сельскохозяйственной продуши и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров)
Как стоимость обработки, переработки или иной трансформации сырья или материалов с учетом акцизов и без включения в нее НДС	При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов)
Как стоимость реализуемых товаров (ра­бот, услуг), указанная непосредственно в договоре, но не ниже их стоимости, исчис­ленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на дату реализации, с учетом акцизов и без включения в них НДС	При реализации товаров (работ, услуг) по сроч­ным сделкам (т.е. по договорам, предполагаю­щим поставку по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене)

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые це­ны, эти залоговые цены не включаются в налоговую базу в случае, если по условиям договора тара подлежит возврату продавцу.

Особый порядок исчисления налоговой базы установлен налоговым зако­нодательством в следующих случаях:

• по договорам финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии);

• для налогоплательщиков, получающих доход на основе договоров пору­чения, договоров комиссии или агентских договоров;

• при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг между­народной связи;

• при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;

• при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, ока­занию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В установленных случаях налоговая база увеличивается на следующие суммы:

• авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за установленными ис­ключениями);

• полученные за реализованные товары, работы, услуги в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увели­чения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ, услуг;

• полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары, работы, услуги облигациям и векселям, а также процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

• полученных страховых выплат по договорам страхования риска неиспол­нения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров, работ, услуг, реализация которых признается объектом налогообложения.

Увеличение налоговой базы не производится в отношении операций, освобожденных от налогообложения, а также в отношении товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является территория РФ.

Большое значение при определении налоговой базы имеет момент ее определения (дата реализации). Моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения является:

• для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

• для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступ­ления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой, в частности, признаются:

• поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

• прекращение обязательства зачетом;

• передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В целях налогообложения к реализации приравнивается передача прав собственности в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется; но происходит передача права собственности на этот товар.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя по оплате товаров (работ, услуг) путем передачи им собственного векселя оплатой товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) выданного векселя или передача налогоплательщиком полученного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связан­ного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следую­щих дат:

• день истечения указанного срока исковой давности;

• день списания дебиторской задолженности.

Особый порядок определения даты реализации установлен в следующих случаях:

Хозяйственная ситуация	Дата реализации
Реализация товаров (работ, услуг) на безвозмезд­ной основе	День отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)
Реализация налогоплательщиком товаров, пере­данных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства	День реализации складского сви­детельства
Реализация финансовым агентом услуг финанси­рования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, полу­чившим указанное требование, финансовых услуг	День последующей уступки дан­ного требования или исполнения должником данного требования
Реализация: товаров (за исключением нефти, включая ста­бильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории госу­дарств — участников СНГ), вывезенных в тамо­женном режиме экспорта при условии представ­ления в налоговые органы соответствующих под­тверждающих документов работ (услуг), непосредственно связанных с про­изводством и реализацией вышеуказанных товаров работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под тамо­женный режим транзита через РФ припасов, вывезенных с территории РФ в та­моженном режиме перемещения припасов	Последний день месяца, в кото­ром собран полный пакет уста­новленных документов. В случае, если полный пакет документов не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (ра­ботам, услугам) определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, признаваемая объ­ектом налогообложения	День совершения указанной передачи товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг)
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	День принятия на учет соответст­вующего объекта, завершенного капитальным строительством

Если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется способ «по мере отгрузки».

Налоговый период

Налоговый период установлен как:

• квартал — если в течение квартала ежемесячные суммы выручки от реа­лизации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышают 1 000 000 рублей;

• календарный месяц — в остальных случаях.

Налоговые ставки

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы соответствующих подтверждающих документов;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализа­цией вышеуказанных товаров (К ним, в частности, относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируе­мых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и переработки товаров под таможенным контролем);

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспорти­ровкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под тамо­женный режим транзита через РФ;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт от­правления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пре­делами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в косми­ческом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выпол­нением работ (услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные ме­таллы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных кам­ней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними чле­нов их семей (Реализация таких товаров, работ, услуг подлежит налогообложению по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении таких же представительств и персонала РФ либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ; перечень иностранных госу­дарств, в отношении представительств которых применяется такая льгота, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения РФ с иностран­ными государствами и международными организациями, совместно с МНС России. Поря­док применения этой льготы устанавливается Правительством РФ);

8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме переме­щения припасов (Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходи­мы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов сме­шанного (река — море) плавания).

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1) продовольственных товаров по установленному гл. 21 НК РФ перечню;

2) товаров для детей по установленному гл. 21 НК РФ перечню;

3) периодических печатных изданий (В данном случае под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень либо иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год; при этом периодическим печатным изданием рекламного характера считается издание, в котором реклама превышает 40% объема одного номера); книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением периодических печатных изданий либо книжной продукции рекламного или эротического характера);

4) некоторых услуг, связанных с льготируемыми по НДС периодическими печатными изданиями и книжной продукцией (Право на применение пониженной ставки по этим операциям действует до 1 января 2005г.):

• услуг по экспедированию и доставке;

• редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством таких изданий;

• услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в льготи­руемых периодических печатных изданиях;

• услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодичес­кие печатные издания, включая услуги по доставке издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки;

5) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного про­изводства:

• лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

• изделий медицинского назначения.

Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и до­полнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдель­ные законодательные акты Российской Федерации» упразднены так называемые расчетные ставки НДС (9,09% и 16,67%), применявшиеся в следующих случаях:

• при получении денежных средств в виде авансов, дисконта, финансовой помощи и ряде других случаев;

• при удержании налога налоговыми агентами;

• при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого по цене с НДС;

• при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее перера­ботки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщи­ками), — по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключе­нием подакцизных товаров);

• в иных случаях.

В настоящее время в указанных случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки в размере 10 либо 18% к нало­говой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (т.е. 10/110 либо 18/118). Кроме этого при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса применяется налого­вая ставка 15,25%.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налого­вые ставки 10 либо 18%.

Налоговые льготы

Глава 21 НК РФ не содержит статьи «Налоговые льготы», однако в соот­ветствии с определением налоговых льгот к ним можно отнести:

• освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (см. во­прос «Налогоплательщики»);

• исключение из числа объектов налогообложения (см. вопрос «Объекты налогообложения»);

• применение пониженных (по сравнению с обычной ставкой 18%) ставок налога (см. вопрос «Налоговые ставки»).

Рассмотрим еще одну установленную налоговым законодательством льго­ту — операции, не подлежащие обложению НДС. Все операции, входящие в число объектов налогообложения, но не облагаемые НДС можно разделить на несколько категорий:

А) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (Льгота применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностран­ного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ; перечень иностранных го­сударств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяется указанная льго­та, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения РФ с иностранными государствами и международными организациями, совместно с МНС России);

Б) реализация, передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории РФ:

1) ряда медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

2) ряда медицинских услуг на условиях и по перечню, установленному в гл. 21 НК РФ;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предостав­ляемых определенными органами лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующим образом;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спор­тивные) и студиях;

5) продуктов питания, произведенных столовыми учебных или медицин­ских учреждений либо реализуемых таким столовым (По установленному перечню видов учреждений, если столовые полностью или час­тично финансируются из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского стра­хования);

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, ока­зываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров при определенных условиях, кроме такси и авиаперевозок;

8) ритуальных и ряда связанных с ними услуг (По перечню, утверждаемому Правительством РФ);

9) почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных от­крыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводи­мых по решению уполномоченного органа;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищ­ном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных мо­нет, определяемых по установленным правилам), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств;

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контрак­ты, опционы);

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, вклю­чая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образо­вательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или вос­питательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (Для таких организаций реализация товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса);

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ при определенных условиях;

16) ряда работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военно­служащих в рамках реализации указанных программ (проектов), при соблю­дении установленных условий;

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрацион­ных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными Уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлин­ной торговли;

19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реали­зуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозме­здной помощи (содействия) РФ», при условии предоставления в налоговые органы установленных документов;

20) услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства;

21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказывае­мых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавига­ционное обслуживание;

23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды пор­товых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманской проводки;

24) услуг аптечных организаций по установленному перечню;

В) операции, от льготы по которым можно отказаться в установленном порядке:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы при определенных условиях;

2) реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ис­копаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительст­вом РФ по представлению общероссийских общественных организаций ин­валидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

• общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых ин­валиды и их законные представители составляют не менее 80%;

• организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных общественных организаций инвалидов, если среднеспи­сочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

• учреждениями, единственными собственниками имущества которых явля­ются вышеуказанные общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

• лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противоту­беркулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации насе­ления;

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкас­сации) по установленному перечню;

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими инфор­мационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии ЦБ РФ;

6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образ­цы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию (В гл. 21 также указаны условия, при соблюдении которых операции признаются операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию) страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

8) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организаци­ями игорного бизнеса;

9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоцен­ных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением подлежащих обложению НДС по ставке 0%) Государственному фонду дра­гоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных метал­лов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам, а также ряд ана­логичных операций при определенных условиях;

10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для соб­ственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным за­коном от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотво­рительных организациях» (действующая редакция от 04.07.2003), за исклю­чением подакцизных товаров;

13) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установ­ленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

14) оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адво­катов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских ра­бот за счет средств бюджетов и средств ряда специализированных фондов, а также выполнение таких работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

18) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и органи­заций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

20) реализация продукции собственного производства организаций, зани­мающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохо­зяйственные работы;

Г) ввоз на таможенную территорию РФ:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ в установленном порядке;

2) медицинских товаров, льготируемых по НДС, а также сырья и ком­плектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических пре­паратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (По перечню, утверждаемому Правительством РФ);

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муни­ципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных и коммерческих обменов;

6) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании меж­дународного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к не­му, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатическим и административно-техническим пер­соналом этих представительств, включая членов их семей, проживающих вме­сте с ними;

10) валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекциониро­вания), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.

В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ не облагается НДС, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предо­ставлено освобождение от налогообложения, НДС подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет операций, подлежа­щих налогообложению, и операций, освобождаемых от налогообложения.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (ра­бот, услуг), предусмотренные в разделе «В», вправе отказаться от льготы, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей ре­гистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налого­вого периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приоста­новить его использование. Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмо­тренных одним или несколькими подпунктами раздела «В». Не допускается:

• чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от нало­гообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобре­тателем) соответствующих товаров (работ, услуг);

• отказ или приостановление от освобождения от налогообложения опера­ций на срок менее одного года.

Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе до­говоров поручения, комиссии либо агентских договоров (за исключением особо оговоренных случаев).

Операции, перечисленные в пунктах «А» — «В», не подлежат налогообло­жению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, со­ответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в со­ответствии с законодательством РФ. При внесении изменений в НК РФ (относи­тельно редакции пунктов 1-3 ст. 149 НК РФ, поименованных выше как пункты «А» — «В»), отменяющих освобождения от налогообложения или вводящих новые льготы, налогоплательщиками применяется тот порядок определения на­логовой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Порядок исчисления налога. Налоговые вычеты.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При применении различных ставок общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответ­ствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Особый порядок исчисления налога предусмотрен в следующих случаях:

Хозяйственная ситуация	Порядок исчисления НДС
Ввоз товаров на таможенную тер­риторию РФ	Общая сумма налога исчисляется как соответст­вующая налоговой ставке процентная доля на­логовой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ. Если в соответствии с установ­ленными требованиями налоговая база опреде­ляется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм нало­гов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз
Реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%	Сумма налога исчисляется отдельно по каждой такой операции
Налогоплательщиком является ино­странная организация, не состоящая на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика	Общая сумма налога исчисляется агентами отдельно по каждой операции по реа­лизации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с установленным порядком

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждо­го налогового периода с учетом налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превы­шает общую сумму НДС, сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам этого налогового периода, принимается равной нулю, а возникшая разница подлежит возмещению либо зачету в установленном порядке.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с таможенными опера­циями, исчисляется отдельно в установленном порядке.

При реализации товаров (работ, услуг), в связи с которыми возникает обя­занность налогового агентства, соответствующие суммы НДС исчисляются и уплачиваются в бюджет в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется также следую­щими лицами при условии выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

• лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, или налогопла­тельщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогопла­тельщика НДС;

• налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном по­купателю товаров (работ, услуг).

Дата добавления: 2014-01-03