Специальные налоговые режимы. К специальным налоговым режимам относятся упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый

К специальным налоговым режимам относятся упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Они предусматривают освобождение от уплаты ряда федеральных и региональных налогов и замену их одним налогом по сниженным ставкам.

Для юридических лиц	Для индивидуальных предпринимателей
Доход за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не превышает 45 млн руб.	Нет ограничений
В течение календарного года при применении УСН доход не должен превышать 60 млн руб.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.	Нет ограничений
Среднесписочная численность работников не более 100 человек	Среднесписочная численность работников не более 100 человек
Нет филиалов и (или) представительств
Не используют другие специальные налоговые режимы	Не используют другие специальные налоговые режимы
Не занимаются игорным бизнесом, не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг	Не занимаются игорным бизнесом, не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг
Не занимаются производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных)	Не занимаются производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных)
Доля участия других организаций составляет не более 25 %

Виды налогов и ставки	Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль организаций	Нет	Нет
НДС	Нет (кроме НДС при ввозе товаров через таможенную границу РФ, по операциям в соответствии с договором простого товарищества и др.)
НДФЛ	Нет (остается обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ за наемных работников)
Налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц)	Нет	Нет (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)
Взносы во внебюджетные фонды:
ФСС	2,9 %
ФСС (НС и ПЗ)	Обязаны уплачивать в соответствии с установленным тарифом
ПФР
ФФОМС	5,1	5,1
ТФОМС	Нет	Нет
Транспортный налог	Да	Да	Да	Да
Земельный налог	Да	Да	Да	Да

Объект налогообложения определяется по выбору налогоплательщика. Объект не может быть изменен в течение налогового периода (календарного года). НК РФ предполагает два варианта:

1. Объект налогообложения – доходы. Доходы определяются так же как при налогообложении прибыли организаций. Ставка 6 %, если иное не определено нормативными актами субъектов РФ.

2. Объект налогообложения – доходы минус расходы. Порядок признания расходов отличается от того, что применяется при налогообложении прибыли организаций. Перечень расходов установлен НК и является закрытым. Расходы признаются по кассовому методу. Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов признаются к учету в особом порядке. Ставка УСН 5–15 %, устанавливается нормативными актами субъектов РФ, чаще всего применяется максимальная.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов или доходов за вычетом расходов. Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦР РФ и присоединяются к общей сумме доходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Налогоплательщики, применяющие базу «доходы минус расходы», имеют право переносить полученные убытки на следующие налоговые периоды так, как это разрешено по налогу на прибыль организаций. При этом необходимо сохранять документы, подтверждающие факт получения убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Сумма налога к уплате определяется нарастающим итогом с начала года. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может уплачивать минимальный налог. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой признаются доходы. Например: доходы организации составили 600 тыс. руб., расходы – 580 тыс. руб. При расчете сумма налога равна 3000 (600 – 580 х 15 %). Необходимо рассчитать сумму минимального налога, это 1 % от суммы доходов, т.е. 6 тыс. руб. Таким образом, по итогам года надо уплатить в бюджет 6 тыс. руб., а не 3 тыс. руб. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

При применении УСН сохраняются установленный законодательно порядок ведения кассовых операций, предоставления статистической отчетности, исполнения обязанностей налогового агента.

Разновидностью УСН является применение патента. В НК РФ приведен перечень 69 разрешенных видов деятельности, например, выпечка хлеба, частный сыск, переработка сельскохозяйственной продукции, оказание услуг общественного питания, охота, изготовление и ремонт одежды и обуви и т. д. Перечень видов деятельности утверждается также на уровне региона, и возможно, что не все виды деятельности на основе патента разрешены в данном регионе. Патент выдается по месту осуществления деятельности. Стоимость патента определяет территориальный налоговый орган, она же заменяет уплату ряда налогов (что предусмотрено УСН). Иные налоги выплачиваются в порядке, описанном выше (см. табл. «Налоги, уплачиваемые при применении УСН»). Налоговым периодом при патентной системе является период, на который выдан патент – от 1 до 12 месяцев.

Стоимость патента можно оплатить в два этапа. Первый – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Второй – не позднее 25 календарных дней до окончания действия патента. Сумму платежей можно уменьшить на сумму выплат в ПФ, ФСС, по листам нетрудоспособности, но не более чем на 50 %. Обязательным условием является оплата взносов до уплаты оставшейся части патента. Если оплата произведена позже, то стоимость патента не уменьшается. В случае, если патентная деятельность была начата, а потом остановлена, стоимость патента не возвращается.

ЕНВД – относительно трудный налоговый режим. При его применении организация или индивидуальный предприниматель освобождается от тех же налогов, что при применении УСН. Возможно совмещение ЕНВД и УСН при разделении и обособлении бухгалтерского учета по тем видам деятельности, которыми они облагаются. Например, по торговой точке предприниматель будет уплачивать ЕНВД, а по пекарне применять УСН или УСН на основе патента.

Суть ЕНВД состоит в том, что вместо нескольких предприниматель или юридическое лицо выплачивает один платеж, размер которого не зависит от результатов его деятельности. Сумма платежа определяется расчетным путем на основе индивидуальных данных об условиях предпринимательской деятельности. Рассмотрим более подробно основные показатели:

· вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

· базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

· корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. На 2012 г. К1 установлен в размере 1,295;

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, описанные в таблице «Базовая доходность» и иные особенности (плотность населения, удаленность от центра городов, сезонность и пр.). К2 устанавливается налоговыми органами по месту ведения бизнеса индивидуального предпринимателя или организации;

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность по видам предпринимательской деятельности в 2012 г.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД	Физические показатели	Базовая доходность за месяц, руб.
Бытовые услуги	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
Ветеринарные услуги
Услуги по ремонту и мойке автотранспортных средств	12 000
Разносная (развозная) торговля
Розничная торговля, осуществляемая через:	объекты стационарной торговой сети, а также нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых больше 5 м²	Площадь торгового зала
объекты стационарной торговой сети, а также нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 м²	Торговое место
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению их на платных стоянках (кроме штрафных)	Площадь стоянки, м ²
Услуги общественного питания, оказываемы через объекты:	имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала, м ²
не имеющие залы обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
Автотранспортные услуги, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими не более 20 транспортных средств, по перевозке:	грузов	Количество транспортных средств, оказываемых услуги по перевозке
пассажиров	Посадочное место
Распространение наружной рекламы	с использованием рекламных конструкций	Площадь информационного поля, м ²
с автоматической сменой изображения
посредством электронных табло
Размещение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств	10 000
Услуги по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного проживания, м ²
Услуги по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого:	больше 5 м ²	Площадь переданных торговых мест
меньше 5 м ²	Количество торговых мест (объектов)
Земельных участков для организации перечисленных выше объектов, площадь которых:	Больше 10 м ²	Площадь земельных участков, м ²
Меньше 10 м²	Количество земельных участков

Сумма вмененного налога = физические показатели, характеризующие данный вид деятельности х базовая доходность х К1 х К2 х ставка налога 15 %.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, уплачивают страховые взносы на социальное страхование и обязательное пенсионное страхование. Размер их приведен в таблице «Налоги, уплачиваемые при применении УСН».