II. Налоговая база при получении доходов в виде материальной выгоды

В п.1 ст.212 НК РФ даётся определение:

1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доля (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета (пп. 2. п. 1. ст. 220 НК РФ).

- материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в ст.212 НК РФ, налоговая база определяется как:

- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Сумму материальной выгоды, облагаемую налогом, можно рассчитать по формуле (1):

Мв = 3с × Пцб × Д:365(366) – С,

где Мв – материальная выгода;

3с – сумма заёмных (кредитных) средств;

Пцб – сумма процентов в размере 2/3 ставки рефинансирования в рублях или в размере 9% по займам (кредитам) в иностранной валюте;

Д – число дней распоряжения налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами до дня уплаты процентов или возврата суммы займа (кредита);

365 (366) – число календарных дней в году;

С – сумма процентной платы, внесённая по договору.

3. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп.2 п.1 ст.212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

4. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп.3 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учётом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Дата добавления: 2014-01-03