Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

С 1 января 2008 г. Федеральным законом №216-ФЗ в ст. 213 НК РФ внесены изменения в расчет налоговой базы по договорам страхования, а именно: уточнен перечень выплат, не учитываемых при определении налоговой базы. Таким образом, с 1 января 2008 г. не следует учитывать при налогообложении выплаты, полученные:

- по договорам обязательного страхования. Этот вид выплат не претерпел изменений;

- по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события. Ранее не облагались НДФЛ выплаты по договорам, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривавшим страховых выплат. Изменились также условия, при которых вышеуказанные выплаты не подлежат налогообложению, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Банка России. В противном случае разница между вышеуказанными суммами подлежит налогообложению у источника выплаты;

- по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

- по договорам добровольного пенсионного страхования. Уточнено, что договор должен быть заключен физическим лицом в свою пользу со страховыми организациями. Установлены порядок налогообложения при расторжении вышеуказанных договоров и порядок возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, в том числе при предоставлении лицу социального налогового вычета. Закон №216-ФЗ ввел новый вид социальных налоговых вычетов – при уплате налогоплательщиком пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом, и (или) страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией. В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет (см. подпункт 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей. НК РФ внесены изменения в определение налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, в случае выплаты денежной (выкупной) суммы.

В п. 4 ст. 213 НК РФ рассмотрены особенности определения налоговой базы по двум видам имущественного страхования – страхование имущества и страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц (в том числе страхование гражданской ответственности).

По договорам добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

1) при гибели или уничтожении застрахованного имущества (имущества третьих лиц) налоговая база определяется следующим образом: сумма полученной страховой выплаты минус рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения указанного договора, увеличенная на сумму уплаченных по страховаванию этого имущества страховых взносов^*;[1]

2) при повреждении застрахованного имущества (имущества третьих лиц) налоговая база определяется следующим образом:

- сумма полученной страховой выплаты минус расходы, необходимые для проведения ремонта (восстановления) этого имущества**

- сумма полученной страховой выплаты минус стоимость ремонта, увеличенная на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов***

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

- договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

- документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

- платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов и других расходов, понесенных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Налоговая ставка в рассматриваемом случае – 13%.

Дата добавления: 2014-01-03