Социальные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты согласно ст

Социальные налоговые вычеты согласно ст. 219 НК РФ предоставляются в настоящее время по пяти основаниям:

- по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- с 2009 г. – по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимальную установленную НК РФ сумму вычетов.

Вычет на благотворительные цели и пожертвования предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам налогового периода.

Этот вид вычета может предоставляться, если налогоплательщик перечисляет средства на благотворительные цели в виде денежной помощиорганизациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, в размере фактически произведенных расходов (но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде).

В отношении остальных перечисленных выше видов социальных налоговых вычетов следует указать, что с 01.01.2009 г. предельный размер для них установлен в размере 120000 руб. Таким образом, сумма 120000 руб. является общей для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Вычет на обучение ребенка остается прежним – в размере 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекунов, попечителей ).

Новым положением является то, что «образовательный» вычет распространен на брата (сестру) (Федеральным законом от 03.06.2009 №120-ФЗ.). Действие этой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. Это означает, что указанный вычет можно заявить по расходам на обучение брата (сестры), произведенным в 2009 г.

Право на получение «образовательного» социального налогового вычета распространяется и на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение, за период обучения вышеназванных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

При применении социального вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1
ст. 219 НК РФ учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

«Медицинский» социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.

Вычет на лечение предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на оплату лечения, медикаментов и (или) страховых взносов, на основании заявления физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Помимо декларации и заявления на вычет необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В числе таких документов налоговые органы, как правило, требуют представлять:

1) платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);

2) договор со страховой компанией или полис;

3) документы, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, за которых он оплатил лечение, медикаменты, страховые взносы (свидетельство о рождении детей, свидетельство о браке и др.).

В числе подтверждающих вычет документов также необходимо представить справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ (Приложение №1 к Приказу Минздрава России №289, МНС России №БГ-3-04/256 от 25.07.2001) и рецепты по форме №107-1/у (Приложение №5
к Приказу Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 №110) со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (п. 3 Приложения №3 к Приказу Минздрава России №289, МНС России
№БГ-3-04/256 от 25.07.2001).

Указанная выше справка выдается медицинскими организациями и предпринимателями, которые оказали медицинские услуги. Она удостоверяет факт получения услуги и ее оплаты за счет средств налогоплательщика (Инструкция по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденная Приказом Минздрава России №289, МНС России №БГ-3-04/256 от 25.07.2001,Письмо Минздравсоцразвития России от 13.09.2004 №214-ВС).

Рецепты, предназначенные для представления в налоговые органы, выписываются лечащим врачом. Они подтверждают включение выписанных медикаментов в Перечень лекарственных средств.

Физические лица, которые самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить «пенсионный» социальный вычет.

Этот вычет могут применить 2 категории налогоплательщиков (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;

2) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.

Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 руб. (пп. 4 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). При этом н ельзя забывать, что этот размер вычета является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Иными словами, максимальный предел в 120000 руб. ограничивает общую совокупную сумму этих четырех видов расходов.

С 1 января 2010 г. вычет можно будет получить и у налогового агента до окончания календарного года. Это предусматривает новая редакция ст. 219 НК РФ. Однако сделать это можно будет, только если взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования удерживаются и перечисляются работодателем. Причем данные изменения будут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 6 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 №202-ФЗ).

Помимо декларации и заявления необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). В их числе могут быть представлены:

1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);

2) договоры негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования.

Помимо указанных документов Минфин России к подтверждающим документам также относит выписку из именного пенсионного счета налогоплательщика. В ней отражаются следующие данные: фамилия, имя и отчество налогоплательщика; номер и дата заключения договора по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию; сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода. При этом выписка должна содержать необходимые реквизиты организации, с которой физическое лицо заключило договор.

Также в налоговых органах требуют копию лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенную подписью руководителя и печатью. Если же реквизиты лицензии содержатся в договоре, то копия не представляется.

Нередко взносы за работника по его заявлению перечисляет работодатель со своего расчетного счета. В таких случаях физическое лицо также имеет право на вычет. Однако только при условии, что эти суммы работник возмещает работодателю, т.е. фактически расходы на уплату взносов несет сам.

Социальный вычет по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии является новым. Он введен
с 1 января 2009 г. в рамках стимулирования граждан на участие в реализации положений Федерального закона от 30.04.2008 г. №56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Дополнительные взносы физическое лицо может перечислять как самостоятельно, так и через работодателя (ч. 2 ст. 5, ст. 6, ч. 1 ст. 7 Закона №56-ФЗ). Размер направляемых средств не ограничен, физическое лицо определяет его самостоятельно.

В то же время государство стремится стимулировать уплату дополнительных взносов гражданами в увеличенном размере. В связи с этим положения Закона №56-ФЗ предусматривают, что на уплаченную физическим лицом сумму свыше 2000 руб. в год из бюджета будет выделяться такая же сумма. Однако такой размер государственной поддержки не будет более 12000 руб. (ст. 12, ч. 1 ст. 13 Закона №56-ФЗ).

Для участия в данной программе гражданам необходимо вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных взносов. Для этого нужно подать заявление в Пенсионный фонд РФ самостоятельно или через работодателя (ст. 3, 4 Закона №56-ФЗ). Форма такого заявления утверждена Постановлением Правления ПФР от 8.07.2008 г. №225п.

Помимо самих граждан дополнительные взносы на их накопительную часть пенсии могут уплачивать работодатели за свой счет (ст. 8 Закона №56-ФЗ). Причемс 1 января 2009 г. такие взносы не облагаются НДФЛ, но в размере не более 12000 руб. в год на каждого работника, в пользу которого производятся перечисления (п. 39 ст. 217 НК РФ). Если выплаты превышают этот размер, сумма превышения подлежит налогообложению, а организация будет являться налоговым агентом.

Данный вычет вправе применить граждане, которые за свой счет уплатили дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии (абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если дополнительные взносы на накопительную часть пенсии уплачивает работодатель за счет собственных средств, данный социальный вычет физическому лицу не положен.

Вычет предоставляется в сумме дополнительных взносов, которые фактически уплатил сам налогоплательщик (абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). Вместе с тем он ограничен предельным размером. Так, размер социального вычета не может превышать 120000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).При применении вычета надо помнить, что средства, которые направляют на накопительную часть трудовой пенсии работодатель налогоплательщика и государство (в виде софинансирования), не учитываются (абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Данный вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на уплату дополнительных страховых взносов. Основанием для вычета является заявление налогоплательщика, которое он подает в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (абз. 2 пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Помимо декларации и заявления необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

К таким документам относятся (абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- платежные документы, подтверждающие уплату дополнительных страховых взносов через кредитную организацию (ч. 1, 2 ст. 6 Закона №56-ФЗ); справка налогового агента о суммах дополнительных страховых взносов, которые налоговый агент удержал и перечислил по поручению налогоплательщика. Форма такой справки утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2008 г. №ММ-3-3/634@.

Дата добавления: 2014-01-03