Профессиональные налоговые вычеты

С 1 января 2010 г. введен новый вид вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1 НК РФ).

Таким образом, с 2010 г. налоговую базу, к которой применяется налоговая ставка 13%, можно будет уменьшить на сумму убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, полученных в предыдущих периодах, но в пределах размера налоговой базы по соответствующим операциям. При этом уменьшение налоговой базы может производиться по суммам указанных убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 г.

Само название рассматриваемых вычетов указывает на то, что они связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

Их могут получить только те лица, которые:

1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);

2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);

3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ);

4) получают авторские и другие вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а также частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.

В случае осуществления индивидуальным предпринимателем нескольких видов деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода к вычету принимается совокупная сумма расходов, произведенных по всем видам предпринимательской деятельности.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

К расходам предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для осуществляемых ими видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные или уплаченные предпринимателями за налоговый период. Например, в состав профессиональных вычетов включаются единый социальный налог, уплаченный предпринимателями в отчетном (налоговом) периоде как в качестве плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам, НДС, акцизы и др.

Индивидуальные предприниматели, не имеющие возможности документально подтвердить расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, могут применить профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При определении налоговой базы в отношении доходов от предпринимательской деятельности не могут учитываться одновременно документально подтвержденные расходы и расходы по нормативу.

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в соответствующих размерах (см. п. 3 ст. 221 НК РФ).

Дата добавления: 2014-01-03