Тема 13. Налоговая администрация и налоговый контроль

Классификация налогов и их функции

При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для финансовой науки, но и для практики.

Классификация налогов может быть проведена по: методу установления, органу взимания, использованию, характеру взимания налоговых ставок, объекту и субъекту обложения. Простота налогообложения позволяет обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику и развивает чувство ответственности, заставляя отказаться от соблазна уклонения от уплаты налога.

Все эти платежи изымаются принудительно административной силой государства. В случае налогообложения граждане являются обязательными участниками финансовых отношений, а в связи с взиманием пошлины или сбора – только в определенных случаях, получая от государства ту или иную услугу.

Классификация налогов по использованию.

В зависимости от целей использования выделяются общие и специальные налоги, и сборы. Общие налоги – это такие, которые используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местного бюджетов. Специальные налоги – это налоги, имеющие целевое назначение.

К общим налогам относятся подоходный, налог на добавленную стоимость, на прибыль предприятий, акцизы, налоги на имущество предприятий и граждан и др.

Специальные налоги служат источником финансирования строительства и содержание автомобильных дорог, на реализацию горюче-смазочных материалов. Кроме того, к специальным относятся обязательные страховые взносы, отчисления в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, в Фонд занятости населения, Фонд обязательного медицинского страхования. К целевым федеральным налогам относится также транспортный налог, суммы которого направляются в бюджеты субъектов РФ и предназначены для финансовой поддержки и развития городского пассажирского транспорта общего пользования, а также пригородного пассажирского железнодорожного транспорта.

Классификация налогов по методу установления.

По методу установления выделяются две основные группы налогов: прямые и косвенные. Непосредственно, напрямую, может быть обложен доход с земли, труда, капитала. Таким образом, поземельный, подоходный и налог на предпринимательскую прибыль – это прямые налоги. Косвенные – это те, которые падают на расходы и могут быть переложены, в конечном счете, налогоплательщиком на другое лицо путем повышения цены товара или услуги (например, акцизы).

Классификация налогов по характеру установления налоговых ставок.

По характеру взимания налоговых ставок выделяются прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги, а также твердый налог, ставка которого устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода (см. выше).

Прогрессивный налог – такой его вид, при котором налоговая ставка повышается по мере возрастания дохода. Регрессивный налог – такой его вид, при котором налоговая ставка понижается по мере возрастания налогооблагаемой базы. Пропорциональный налог – такой вид налога, при котором налоговая ставка остается неизменной независимо от размера дохода.

Классификация налогов по объекту и источнику обложения.

Классификация налогов по объекту обложения образует пять групп: налоги на имущество (на имущество предприятий и физических лиц, с владельцев транспортных средств, на наследство), ресурсные налоги (земельный, лесной, за право пользования недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на воду), налоги на доход или прибыль (подоходный, на прибыль, на доходы от капитала), налоги на действия - хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации (НДС, акцизы, на приобретение автомобилей, таможенные пошлины) и прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы (курортный сбор, гостиничный сбор, лицензионные сборы).

Классификация налогов по органу взимания.

В зависимости от органа, взимающего налоги, выделяются: федеральные (государственные, или центральные), региональные и местные налоги и сборы. Существует определенный порядок распределения поступающих средств. Как правило, в местные бюджеты целиком поступают акцизные сборы, налоги на недвижимость и некоторые незначительные налоги. Поступления от налогов на прибыль, на индивидуальные доходы делятся между центральными и местными бюджетами в заранее согласованных пропорциях. Местные бюджеты в случае необходимости получают из центрального бюджета субсидии.

В связи с определенными противоречиями интересов центрального правительства и региональных вокруг разделения налоговых поступлений идет политическая борьба. Местные жители и власти заинтересованы, чтобы больше средств поступало в бюджеты штатов, земель, муниципалитетов, так как из этих средств финансируются образование, здравоохранение, благоустройство территории, местное общественное строительство и т. д. У центрального правительства постоянно не хватает средств на административные и военные расходы, решение глобальных экономических и социальных задач.

В основу нового распределения налоговых доходов между бюджетами разных уровней в РФ положены следующие принципы:

· налоговое равенство прав и полномочий всех членов Федерации;

· сбалансированность бюджетов каждого уровня;

· заинтересованность всех органов власти в наращивании собственных доходов;

· равномерность поступлений налоговых платежей в течение года, недопущение кассовых разрывов;

· отказ от сепаратных соглашений центра с отдельными членами Федерации, ущемляющих интересы единого государства, а также других членов Федерации.

Логика построения предлагаемой в Налоговом кодексе РФ системы налогов по их органу взимания следующая: на местном уровне приоритет имеют имущественные налоги и налог на землю. На региональном и федеральном уровнях выделяется группа налогов на доходы, которые распределяются на налоги двух уровней: федерального и регионального. Таким образом, каждому уровню бюджетной системы придан стабильный, постоянный источник. На местном уровне возможен наиболее эффективный контроль за накопленным имуществом, а на более высоких уровнях привязка основной налоговой базы бюджетов к доходам, получаемым налогоплательщиками, косвенным образом ориентирует и государство, и руководство регионов на создание эффективной деятельности налогоплательщиков.

Федеральные налоги и сборы зачисляются в федеральный бюджет или федеральные внебюджетные фонды и являются источниками федерального бюджета (внебюджетного фонда). К ним относятся в Российской Федерации:

· НДС;

· акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья;

· федеральный налог на прибыль предприятий;

· налог на доходы от капитала;

· федеральный подоходный налог с физических лиц;

· социальный налог;

· государственная пошлина;

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· платежи за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна;

· платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

· платежи за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия;

· сбор за использование государственной символики;

· федеральные лицензионные сборы.

Установление, изменение или отмена федеральных налогов проводится исключительно путем внесения изменений в действующий Налоговый кодекс.

Местные налоги и сборы устанавливаются органами местного самоуправления и зачисляются в соответствующий городской (районный) бюджет (внебюджетный фонд). К региональным налогам и сборам относятся:

· региональный налог на прибыль предприятий;

· региональный подоходный налог с физических лиц;

· налог на имущество предприятий (организаций);

· региональный налог с владельцев транспортных средств;

· лесной налог;

· налог, связанный с использованием инфраструктуры региона;

· региональные лицензионные сборы;

· сбор за использование региональной символики.

К местным налогам и сборам относятся:

· налог на землю;

· налог на имущество физических лиц;

· налог, связанный с использованием муниципального жилищного фонда и других объектов инфраструктуры города (района);

· налог на рекламу;

· местные лицензионные сборы;

· сбор за получение имущества в собственность в порядке наследования;

· курортный сбор;

· налог на воду, забираемую из водохозяйственных систем;

· гостиничный сбор;

· сбор за использование местной символики.

Региональные и местные органы власти вправе использовать не все налоги из этого перечня, но какие-либо новые региональные и местные налоги и сборы могут быть введены только путем внесения изменений Федеральным собранием в общий Налоговый кодекс.

Из налогов субъектов РФ – налог на имущество юридических лиц - равными долями зачисляется в региональные и местные бюджеты. Остальные налоги распределяются в порядке, определяемом представительным органом власти субъекта РФ. Наконец, поступления по местным налогам аккумулируются в местных бюджетах по месту нахождения (регистрации) плательщика объекта обложения. Три местных налога – на имущество физических лиц, земельный и регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, – устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

Классификация налогов по субъекту обложения.

Субъектами налогообложения являются налогоплательщики – физические и юридические лица. Соответственно и налоги можно разделить на те, что взимаются с юридических лиц, и на те, которые уплачиваются физическими лицами. Налоги с юридических лиц снижают прибыль предприятия в целом.

Юридические лица уплачивают в федеральный бюджет: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль предприятий, объединений и организаций; акцизы; специальные налоги; в республиканские бюджеты – налог на имущество предприятий; в местные бюджеты – плату за землю; налог на рекламу; на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; различные местные сборы.

Согласно действующему законодательству граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы на территории России или являющиеся собственниками объектов обложения, уплачивают в бюджет: подоходный налог с физических лиц; налоги на имущество физических лиц; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; земельный налог; налоги и сборы, установленные органами местного самоуправления либо органами государственной власти субъектов Федерации (регистрационный сбор с физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, курортный сбор).

Изменяя количество и ставки налогов, государство осуществляет свою экономическую политику в области регулирования процессов накопления капитала, совершенствования структуры производимого ВВП и стимулирования развития тех или иных видов деятельности. Поскольку основная часть косвенных налогов, уплачиваемых юридическими лицами, включается в цену производимых товаров и услуг (акцизы, НДС, транспортный налог и др.), в конечном итоге они оплачиваются потребителями, т.е. физическими лицами.

С помощью налогов и сборов с населения государство воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, а также на структурные изменения в экономике.

Не менее важным является определение функций налогов. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Налоги выполняют следующие функции:

1. Фискальная функция состоит в финансировании государственных расходов. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - форсирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и других).

2. Регулирующая функция - государственное регулирование экономики. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

3. Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц..

4. Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастраиваемая» функция. Как и любая другая, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики. Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.

5. Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы и, наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти.

6. Социальная функция – поддержание социального равновесия путём изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

В условиях РФ социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ. Многие социальные затраты, финансируются государством за счет налогов - бесплатное образование, здравоохранение.

Дата добавления: 2014-01-03