Переоценка и обесценение НМА

Понятие, классификация нематериальных активов. Учет нематериальных активов.

Нематериальными активами признаются объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку, используемые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Вопросы, связанные с НМА урегулированы Положением по ведению бу и бо в РФ, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов.

Для принятия к бу объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К НМА не относятся:

- не давшие положительного результата НИОКТР

- не законченные и не оформленных в установленном законодательством НИОКТР

- материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации

- финансовые вложения

- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы)

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду

К НМА относятся:

1) объекты интеллектуальной собственности

- авторские и иные смежные права (произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных)

- патентные права (изобретения, промышленные образцы, полезные модели)

Изобретение – это техническое решение в любой области, относящееся к продукту или способу. Полезная модель – это техническое решение, относящееся к устройству. Промышленный образец - это художественно-конструкторское реше­ние изделия.

- селекционные права (селекционные достижения)

- права на топологии интегральных микросхем

- права на секреты производства (ноу-хау)

- права из прав на "ноу-хау" (секреты производства)

2) средства индивидуализации (товарные знаки и знаки обслуживания)

Товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров ЮЛ и ИП. Знак обслуживания – это обозначение, служащее для индивидуализации выполняемых ЮЛ или ИП работ или оказываемых услуг. Оно удостоверяется свидетельством. Наименование места происхождения товара - название стра­ны, населенного пункта или другого географического объекта, исполь­зуемого для обозначения товара, особые свойства которого исключи­тельно или главным образом определяются характерными или люд­скими факторами либо обоими факторами одновременно. Исключительное право на основе свидетельства действует в течение 10 лет и продляется неограниченное число раз на 10 лет.

3) деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части)

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации. Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, в качестве которого признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Указанные права должны быть исключительными (лицензия не подходит). При отсутствии исключительного права, учесть это право как НМА нельзя и их стоимость отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений. Программа для ЭВМ может быть по желанию зарегистрирована.

Порядок учета НМА в целях налогового учета установлен гл. 25 «Налог на прибыль орг-ий» НК РФ.

Пунктом 3 ст. 257 НК РФ установлено, что нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в пр-ве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику эк. выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы».

Принятие объекта НМА к учету. НМА принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухучету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

- приобретение НМА – расходы на приобретение (цена в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю +таможенные пошлины и сборы + невозмещаемые налоги + вознаграждения посредникам, суммы за информационные и консультационные услуги, иные расходы) Дт08 Кт60,76

- создание НМА (вышеназванные расходы + суммы за работы услуги сторонних организаций + оплата труда работников + отчисления на социальные нужды + расходы на содержание и эксплуатацию + иные расходы) Дт08 Кт70,69,76 (если не работник)

Не включаются в расходы на приобретение, создание НМА возмещаемые суммы налогов, общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов), расходы по НИОКТР в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами, а также расходы по неинвестиционным активам.

- вклад в уставный капитал - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации Дт 08 Кт75

- полученный при приватизации способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество - в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования

- по договору дарения - текущая рыночная стоимость на дату принятия в качестве вложений во ВНА, т.е. сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки. Дт08 Кт98

- по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами - исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость НМА, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:

1) переоценки

Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на конец) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. В последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бух.отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

- дооценка

Зачисляется в добавочный капитал организации. Дт04 Кт83

Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. Дт04 Кт91

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Дт83 Кт84

- уценка

Относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Дт 83 Кт04. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Дт91 Кт04

2) обесценения нематериальных активов.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Дата добавления: 2014-01-03