Правила оценки и переоценки нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальными активами признаются объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку, используемые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Вопросы, связанные с НМА урегулированы Положением по ведению бу и бо в РФ, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов.

Для принятия к бу объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К НМА не относятся:

- не давшие положительного результата НИОКТР

- не законченные и не оформленных в установленном законодательством НИОКТР

- материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации

- финансовые вложения

- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы)

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду

Виды оценок:

1) первоначальная стоимость

НМА принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бу. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

- приобретение НМА – расходы на приобретение (цена в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю +таможенные пошлины и сборы + невозмещаемые налоги + вознаграждения посредникам, суммы за информационные и консультационные услуги, иные расходы) Дт08 Кт60,76

- создание НМА (вышеназванные расходы + суммы за работы услуги сторонних организаций + оплата труда работников + отчисления на социальные нужды + расходы на содержание и эксплуатацию + иные расходы) Дт08 Кт70,69,76 (если не работник)

Не включаются в расходы на приобретение, создание НМА возмещаемые суммы налогов, общехозяйственные и иные аналогичные расходы(кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов), расходы по НИОКТР в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами, а также расходы по неинвестиционным активам.

- вклад в уставный капитал - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации Дт 08 Кт75

- полученный при приватизации способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество - в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования

- по договору дарения - текущая рыночная стоимость на дату принятия в качестве вложений во ВНА, т.е. сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки. Дт08 Кт98

- по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами - исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость НМА, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банком РФ, действующему на дату приобретения объекта.

2) остаточная стоимость – это реальная стоимость НМА, исчисляемая путем вычитания из первоначальной стоимости суммы накопленной амортизации.

Амортизация – это процесс погашения стоимости объектов ОС путем списания части первоначальной или восстановительной стоимости основных средств на текущие издержки производства и обращения. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

При принятии НМА к бу организация определяет срок его полезного использования (СПИ). СПИ - выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО). СПИ гудвила – 20 лет.

Для отдельных видов НМА СПИ может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. НМА, по которым невозможно надежно определить СПИ, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования. СПИ НМА не может превышать срок деятельности организации.

Определение СПИ НМА производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

-ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

СПИ НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, СПИ подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Для целей начисления амортизации НМА делят на:

1) с определенным СПИ

Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

2) с неопределенным СПИ

Амортизация не начисляется, но организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить СПИ данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет СПИ НМА и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Не начисляется амортизация по НМА НКО.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

- линейный способ

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ этого объекта. Для этого Агод. = ПС x Nа, где ПС - первоначальная (восстановительная) ст-ть объекта НМА, а Nа - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного исп-ия объекта НМА (или единица деленная на СПИ).

- способ уменьшаемого остатка;

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Агод. = ОС x Nа x Куск., где ОС - остаточная ст-ть объекта НМА; Куск. - коэффициент ускорения

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта НМА. Амес. = ОВф x ПС: ОВп, где ОВф - фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце; ОВп - планируемый объем выпуска ГП на весь период исп-ия объекта НМА.

Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение СПИ НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Отражают в учете начисление амортизации – Дт20,23,25,26,44 Кт05. Положительная деловая репутация амортизируется 20 лет аналогичным образом, а по отрицательной деловая репутация в полном объеме относится на прочие доходы.

3) переоценка

Стоимость НМА, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

А) переоценки НМА

КО может не чаще 1 раза в год (на конец) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. В последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

- дооценка

Зачисляется в добавочный капитал организации. Дт04 Кт83

Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. Дт04 Кт91

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Дт83 Кт84

- уценка

Относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Дт 83 Кт04. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Дт91 Кт04

Б) обесценения НМА

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. Эти вопросы урегулированы МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Для того чтобы определить обесценился актив или нет, сравнивают его балансовую стоимость и возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость может быть выражена:

- справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу - сумма, которую можно выручить от продажи актива или генерирующей единицы, в результате сделки между независимыми, осведомленными и желающими заключить сделку сторонами, минус затраты на выбытие.

- ценность использования – приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно будут получены от актива

Если любая из данных сумм превосходит балансовую стоимость актива, актив не обесценен, что исключает необходимость в оценке другой суммы.

Актив обесценивается, если его балансовая стоимость превосходит возмещаемую стоимость.

Если и только если возмещаемая стоимость актива меньше его балансовой стоимости, балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой стоимости. Такое уменьшение является убытком от обесценения. Они признаются немедленно в прибыли и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости. Любые убытки от обесценения переоцененного актива в соответствии с этим другим стандартом должны учитываться как уменьшение суммы переоценки.

Убытки от обесценения непереоцененного актива признаются в прибыли и убытках. Однако, в отношении переоцененного актива убытки от обесценения признаются в составе прочего совокупного дохода, в той мере, в которой убытки от обесценения не превышают сумму прироста стоимости от переоценки этого актива. Такие убытки от обесценения переоцененного актива уменьшают сумму прироста стоимости от переоценки этого актива.

В том случае, если сумма оценки убытков от обесценения больше балансовой стоимости актива, к которому они относятся, предприятие должно признать обязательство, если, и только если, это требуется другим стандартом.

Дата добавления: 2014-01-03