Учет продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг

Учет формирования финансовых результатов. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Понятие, классификация и условия признания доходов и расходов организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Урегулированы вопросы, связанные с доходами в ПБУ 9/99.

Классификация доходов производится в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности:

1) доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

Особенности определения выручки: а) предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды – арендная плата б) предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности в) участие в уставных капиталах других организаций - поступления, получение которых связано с этой деятельность. Если это предмет деятельности – выручка, а сели нет – прочие поступления.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены:

- установленной договором

- в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из а) цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) б) стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Условия признания:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Она имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия а, б, в. Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий а, б, в, д.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

2) прочие доходы

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Прочими доходами являются:

А) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

Б) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

В) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

Г) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Д) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров - в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности

Е) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке - в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности

Ж) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - в суммах, присужденных судом или признанных должником

З) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения - по рыночной стоимости

И) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

К) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Л) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности - в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

М) курсовые разницы;

Н) сумма дооценки активов;

О) прочие доходы - в фактических суммах.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Условия признания: А-В – общие правила как и для выручки; Д,Е - общие правила; Ж - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником; Л- в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; Н - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;иные поступления - по мере образования (выявления).

Для целей налогообложения доходы классифицируют в гл.25 НК РФ следующим образом:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав

2) внереализационные доходы. В целом совпадают с прочими поступлениями.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Урегулированы вопросы, связанные с расходами в ПБУ 10/99.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

А) расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Особенности определения расходов: а) предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды б) предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в) участие в уставных капиталах других организаций. Если это предмет деятельности – расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, а если нет – прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных а) договором б) цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ, для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Б) прочие расходы

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Прочими расходами являются:

А) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

Б) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

В) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

Г) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Д) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Е) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Ж) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

З) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

И) возмещение причиненных организацией убытков;

К) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Л) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания - в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

М) курсовые разницы;

Н) сумма уценки активов;

О) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

П) прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Любые расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

А) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Б) сумма расхода может быть определена;

В) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Она имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией - субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей налогообложения расходы классифицируют в гл.25 НК РФ следующим образом:

1) расходы, связанные с производством и реализацией

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда (тут нормирование например на добровольное страхование не более 12% от расходов на оплату труда

в) суммы начисленной амортизации;

г) прочие расходы (ремонт ОС, освоение природных ресурсов и т.д.)

2) внереализационные расходы

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это отличие от б/у.

Методы признания доходов и расходов:

1) Кассовый метод – доходы и расходы принимаются к учёту по мере поступления или выбытия денежных средств, в качестве их оплаты (в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал)

2) Метод начисления – доходы и расходы принимаются к учёту по мере их поступления, то есть в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты

Финансовый результат деятельности организации за период представляет собой сальдо полученных ею доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 организация получает доходы и расходы по обычной деятельности и прочие доходы и расходы.

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток. Согласно Положению по ведению б/у и б/о в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Для учета формирования финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

А) Определение финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов

1) прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (на конец месяца)

- прибыль от продаж – Дт90.9 Кт99

- убыток от продаж – Дт99 Кт90.9

2) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- положительное сальдо (доходы превышают расходы) – Дт91.9 Кт99

- отрицательное сальдо (расходы превышают доходы) – Дт99 Кт91.9

Кроме того, по Дт и Кт счета 99 фиксируются потери,

Б) определение налоговых и прочих обязательств

1) суммы начисленного УРД по НП

- условный расход (при наличии прибыли) – Дт99УРД Кт68НП

- условный доход (при наличии убытка) – Дт68НП Кт99УРД

2) отражение ПНО И ПНА

- ПНО – Дт 99ПНО Кт68НП

- ПНА – Дт68НП Кт99ПНА

3) отражение выбытия активов, по которым происходило начисление ОНА и ОНО

- ОНА – Дт99 Кт09

- ОНО – Дт77 Кт99

4) отражение штрафных санкций – Дт 99 Кт68,69

В) отражение прочих операций с 99 счетом

1) последствия чрезвычайных обстоятельств

Дт99 Кт01,03,07,08,10,20,23,25,26,28,29,41,43,44,45,50,51,52,58,70,71,73,76,79,97 – если что-то выбыло

Дт10,50,51,55 Кт99 – если что-то прибыло

2) списание резервов предстоящих расходов в доход

Дт96 Кт99

Г) определение конечного финансового результата

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Это отражается проводками в корреспонденции со счетом 99.9.

Это можно представить схемой

+ Выручка от реализации (нетто-выручка)

— Себест-ть реализованных товаров, работ, услуг

= Валовая прибыль

— Коммерческие расходы, управленческие расходы

= Прибыль (убыток) от продаж

+ Проценты к получению — Проценты к уплате

+ Доходы от участия в других орг-иях

+ Прочие доходы — Прочие расходы

= Прибыль (убыток) до налогообложения

— Налог на прибыль

= Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Чистая прибыль (убыток) организации за отчетный год представляет собой итоговый фин. результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Д) закрытие счета прибылей и убытков

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Операция зависит от того прибыль это или убыток:

- прибыль – Дт99.9 Кт84

- убыток – Дт84 Кт99

Иными словами, нераспределенный остаток прибыли(убытка) отчетного года переносится в Главную книгу следующего года.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль (чистая прибыль) может использоваться для:

1) выплата дивидендов (доходов) учредителям (участникам) – Дт84 Кт75,70, затем удерживается НДФЛ Дт75,70 Кт68, остаток на выплату – Дт75,70 Кт50,51

2) увеличение УК – Дт84 Кт80

3) формирование резервного капитала – Дт84 Кт82

4) формирование добавочного капитала – Дт84 Кт83

5) покрытие убытков прошлых лет – Дт84отчетн Кт84прошл

Непокрытый убыток (чистый убыток) может быть списан за счет:

1) уменьшения УК до стоимости чистых активов – Дт80 Кт84

2) направлении резервного капитала на погашение убытков – Дт82 Кт84

3) погашением убытка простого товарищества за счет целевых взносов участников – Дт 75 Кт84

4) уменьшением добавочного капитала – Дт83 Кт84

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Продажа – это передача на возмездной основе ценностей, проведение работ и оказание услуг в целях извлечения дохода.

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.

Для учета продаж используется счет 90 «Продажи». Определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Формирование себестоимости по:

1) готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства - Дт90.2 Кт43,45, Дт.90.2 Кт21

2) работам и услугам - Дт90.2 Кт20,23,29 по фактической стоимости либо по плановой Дт90.2 Кт40 (на плановую), Дт90.2 Кт 40 (на превышение фактической над плановой), можно также Дт 90.2

3) товарам – Дт90.2 Кт41,45, СТОРНО по Дт 90.2 Кт42 (наценка), Дт.90.2 Кт44 (расходы на продажу)

4) участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) – Дт90.2 Кт58

5) управленческие расходы – Дт 90.2 Кт26

6) сдача имущества в аренду – Дт90.2 Кт02 (амортизация)

Выручка признается по Дт62 Кт90.1 (метод начислений, по отгрузке) либо Дт50,51 Кт90.1 (кассовый метод, по оплате). Для продажи важен факт перехода права собственности. Если право собственности не перешло, т.е. имеют место предварительная оплата, аванс, то расходы и доходы признавать нельзя. Однако в договоре может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности и тогда все меняется. Например, по оплате, требуется провести все проводки по признанию выручки и себестоимости, а неотгруженный товар оприходоваитьт по Дт 002 счета.

НДС начисляется по Дт 90.3 Кт68НДС, акцизы по Дт90.4 Кт68Акц, экспортные пошлины по Дт90.5 Кт68.

При этом НДС начисляется на наиболее раннюю из дат: оплата или отгрузка, а не как раньше имело место по выбору в учетной политике. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по 90.2, 90.3, 90.4 и кредитового оборота по 90.1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Если убыток, то Дт99 Кт90.9, а если прибыль Дт90.9 Кт99.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Дата добавления: 2014-01-03