Учет расчетов по налогу на прибыль

Налог на прибыль – это прямой федеральный налог. Это регламентировано главой 25 НК РФ (ч.2).

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. Для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Она определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка – 20% (2% - в ФБ, 18% - в БСРФ).

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно НК РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Однако оно может не применяться СМП и НКО.

Учет расчетов по налогу на прибыль идет в несколько этапов:

1) расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета

Условный расход (условный доход) по НП – это сумма НП, определяемая исходя из БПУ и отраженная в б/унезависимо от суммы НПУ. УРД = БПУ х Нставку по НП.

УРД учитывается в б/у на обособленном субсчете по учету УРД по НП к счету по учету прибылей и убытков.

Дт99УР Кт68НП либо Дт68НП Кт99УД

2) определение различий между БПУ и НПУ

Различия могут иметь место или не иметь место. Если они отсутствуют, то переходят к 3 этапу.

Разница между БПУ и НПУ отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц. Информация о них формируется в б/у либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом ПР и ВР отражаются в б/у обособленно.

А) постоянные разницы (ПР)

Под ПР понимаются доходы и расходы:

- в БПУ отчетного периода, но в НПУ не учитываются ни в отчетном, ни в последующем периоде

- в НПУ отчетного периода, но в БПУ не учитываются ни в отчетном, ни в последующем периоде

ПР формируют ПНО и ПНА. ПНО и ПНА признаются в том периоде, когда возникает ПР. ПНО и ПНА = ПР х Нставку

ПНО – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по НП в отчетном периоде.

ПНО возникает в результате:

- в БПУ учтено меньше доходов, чем в НПУ

- в БПУ учтено больше расходов, чем в НПУ (расходы превышающие установленные НК лимиты –добровольное страхование работников)

ПНО отражается по Дт99ПНО Кт68НП

ПНА – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по НП в отчетном периоде.

ПНА возникает в результате:

- в БПУ учтено больше доходов, чем в НПУ (от учредителя безвозмездно получено имущество – для БУ – доход, для НУ – не доход)

- в БПУ учтено меньше расходов, чем в НПУ

ПНО отражается по Дт68НП Кт99ПНА

Б) временные разницы (ВР)

Под ВР понимаются доходы и расходы, формирующие БПУ в одном отчетном периоде, а НПУ - в другом или в других отчетных периодах. В аналитическом учете ВР учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникли.

ВР при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. ОНП - сумма, которая оказывает влияние на величину НП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ВР в зависимости от характера их влияния на НПУ подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы (ВВР) - приводят к образованию ОНП, который должен уменьшить сумму НП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

- налогооблагаемые временные разницы (НВР) – приводят к образованию ОНП, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ВР формируют ОНА и ОНО.

ОНА - та часть ОНП, которая должна привести к уменьшению НП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНА формируются на основе ВВР в период, когда она возникли при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

ОНА = ВВР х Нставку

ОНА отражаются в б/у на отдельном синтетическом счете по учету ОНА. Отражается в б/у: Дт09 Кт68НП.

Например, убыток перенесен на будущее, расходов в б/у больше чем в н/у (амортизация в б/у больше), доходов в н/у меньше, чем в б/у.

ОНО – та часть ОНП, которая должна привести к увеличению НП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.ОНО формируются на основе НВР в период, когда она возникла.

ОНО = НВР х Нставку

ОНО отражаются в б/у на отдельном синтетическом счете по учету ОНО. Отражается в б/у: Дт68НП Кт77

Например, доходов в б/у больше чем в н/у, расходов в б/у меньше чем в н/у (амортизация в н/у больше).

3) Определение налога подлежащего уплате

Текущий НП - НП для целей налогообложения, определяемый исходя из величины УРД, скорректированной на суммы ПНО и ПНА, увеличения или уменьшения ОНО и ОНА отчетного периода.

ТНП (прибыль) = УР + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО либо ТНП (убыток) = ПНО-ПНА+ОНА-ОНО-УД

При отсутствии последних ТНП = УРД.

Способ определения величины текущего НП закрепляется в учетной политике организации. Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

- на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете;

- на основе налоговой декларации по налогу на прибыль;.

4) Последующие операции

По мере уменьшения или полного погашения ВВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА. Для этого осуществляется проводка Дт68НП Кт09.

ОНА при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Дт99 Кт09.

По мере уменьшения или полного погашения НВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНО. Дт77 Кт68

ОНО при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Дт77 Кт99

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

Дата добавления: 2014-01-03