Объекты обложения акцизами

Акцизы

Акциз является косвенным налогом и взимается с то­варов и услуг в цене или тарифе. Формально платель­щиком (сборщиком) этого налога являются предприя­тия, производящие подакцизную продукцию или ока­зывающие облагаемые услуги, но действительным его носителем становится потребитель, который оплачива­ет акциз при покупке товара или получении услуг. В Беларуси введены акцизы на товары ши­рокого потребления, не являющиеся предметами пер­вой необходимости.

Плательщиками акцизов являются:

■ юридические лица, их филиалы и другие обособлен­ные подразделения, имеющие отдельный баланс и рас­четный счет, иностранные юридические лица, между­народные организации, филиалы и другие обособлен­ные подразделения иностранных юридических лиц, со­зданные на территории Республики Беларусь, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели, которые

- производят на территории РБ и реализуют подакциз­ные товары (в том числе из давальческого сырья);

■ организации, производящие товары из подакцизного сырья, но не облагаемые акцизами в случае реализа­ции или использования для собственных нужд;

■ организации, зарегистрированные в качестве налого­плательщиков РБ и производящие из собственного да­вальческого сырья за пределами Беларуси подакцизные товары;

■ организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и бесхозяйственных подакцизных товаров.

Акцизами облагаются:

■ спирт этиловый из всех видов сырья;

■ спиртосодержащая и алкогольная продукция (конья­ки, вина, пиво);

■ табачные изделия;

■ ювелирные изделия;

■ нефть, включая стабилизированный конденсат;

■ бензин автомобильный;

■ легковые автомобили;

■ отдельные виды минерального сырья.

Не относятся к подакцизной спиртосодержащей про­дукции лекарственные, диагностические средства, вне­сенные в Госреестр лекарственных средств; изделия ме­дицинского назначения, в том числе изготавливаемые в аптеках по рецептам; препараты ветеринарного назначе­ния, парфюмерно-косметическая продукция.

По товарам, производимым на территории РБ:

■ стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, за исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства то­варов, не облагаемых акцизами или для собственных нужд;

■ стоимость подакцизных товаров, устанавливаемая ис­ходя из применяемых максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного про­изводства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен (без учета акцизов), сложившихся в данном регионе на аналогич­ные товары в предыдущем отчетном периоде для органи­заций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья; для организаций, осуществляющих первич­ную реализацию конфискованных и бесхозных подакциз­ных товаров, а также товаров, которые ввезены на тер­риторию РБ без таможенного оформления и на которые установлены адвалорные ставки акцизов;

■ стоимость реализуемых подакцизных товаров, опре­деляемая исходя из отпускных цен без учета акциза для организаций, зарегистрированных в качестве налогопла­тельщиков РБ и производящих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные ставки акциза, из соб­ственного давальческого сырья за пределами Беларуси;

■ объем реализованных подакцизных товаров в натураль­ном выражении, на которые установлены твердые (спе­цифические) ставки акциза для всех организаций.

По товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, выступает таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов, если подак­цизные товары облагаются по адвалорным ставкам. При действии специфических ставок акциза объектом стано­вится объем ввозимых на территорию РБ подакцизных товаров в натуральном выражении.

Ставки акцизов и порядок их установления. Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением по­дакцизных видов минерального сырья), в том числе вво­зимым на территорию РБ, являются едиными. Существует два вида ставок: специфические и адвалорные.

Специфические ставки установлены в рублях за единицу измерения подакцизного товара, дей­ствуют для преобладающей части товаров. Однако име­ются отдельные группы, по которым установлена своя ставка акциза.

Адвалорные ставки действуют только для двух по­дакцизных товаров: ювелирные изделия — 15% и авто­мобили легковые — 10% стоимости товаров по отпуск­ным ценам без учета акцизов.

Порядок исчисления и уплаты акцизов. Сумма акци­за устанавливается каждым плательщиком самостоятель­но исходя из ставок акциза и объема произведенной по­дакцизной продукции. Необходимо учитывать, что сум­ма акциза в расчетных и первичных учетных докумен­тах, в том числе счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой. По акцизам так же, как и по НДС, действует зачетный механизм.

Сумма акциза, подлежащая взносу в бюджет, опреде­ляется как разница между суммами акциза, исчислен­ными по облагаемым акцизами оборотам и полученными от покупателя, и суммами акциза, уплаченными постав­щиками за подакцизную продукцию, которая использована в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Право на зачет (возмещение из бюджета) имеют сле­дующие предприятия:

■ при реализации подакцизного товара — вин и виног­радных и плодовых напитков, для производства кото­рых использовано сырье (спирт), включая давальческое, и по которым на территории РБ уплачен акциз;

■ при реализации товара, свободного от акциза, но при производстве которого использовано подакцизное сы­рье (кроме подакцизных видов минерального сырья). Не подлежит зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета отрицательная раз­ница между суммами акциза, уплаченными на террито­рии РБ по подакцизным товарам, использованным в ка­честве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акцизов по реа­лизованным готовым подакцизным товарам, она относится на финансовые результаты.

Порядок оплаты: акциз уплачивается в бюджет два раза в месяц в зависимости от дат реализации подакциз­ного товара.

Дата добавления: 2014-01-03