III этап : подготовка и составление программы аудита

ПРОГРАММА АУДИТА – является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный

перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической

реализации плана аудита.

Программа служит подробной инструкцией аудиторам и ассистентам аудиторов и одновременно является

для руководителей аудиторской группы и аудиторской фирмы средством контроля качества работы.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Для процедур по существу аудитору следует определить, какие разделы бух. учёта он будет проверять и

составить программу аудита по каждому разделу.

ПРОГРАММА АУДИТА

Проверяемая организация--------------------------------------------------------------

Период аудита----------------------------------------------------------------------------

Количество чел-часов------------------------------------------------------------------

Руководитель аудиторской группы--------------------------------------------------

Состав аудиторской группы-----------------------------------------------------------

Планируемый аудиторский риск------------------------------------------------------

Планируемый уровень существенности---------------------------------------------

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание

Руководитель аудиторской организации-------------------------------------------

Руководитель аудиторской группы-------------------------------------------------

- 4 -

Согласно стандарта № 2 «Документирование аудита» от 23.09.02г.:

Аудиторская организация должна документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательства того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Под термином ДОКУМЕНТАЦИЯ понимаются рабочие документы и материалы,подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотоплёнке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы оформляются и хранятся в папках (файлах) - рабочее дело клиента или досье на клиента.

Рабочие документы являются собственностью аудитора, они обычно хранятся в архивах аудиторских фирм не менее 5 лет.

Сведения, содержащиеся в аудиторской документации, являются строго конфиденциальными и не подлежат разглашению (иначе – ответственность).

Аудиторская фирма не обязана представлять рабочую документацию аудируемому лицу, а также другому лицу, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, определённых законодательством.

В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской фирме типовые формы документации:

- стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов;

- тесты СВК;

- вопросники;

- типовые письма и обращения и др.

Такая стандартизация документации облегчает поручение работы подчинённым и одновременно позволяет контролировать результаты выполняемой ими работы.

Примеры рабочих документов аудитора:

- копии учредительных документов;

-письмо-обязательство и договор;

- общий план и программа аудита;

- тесты СВК;

- переписка с контрагентами;

- частные акты, акты инвентаризации;

- копии финансовой отчетности аудируемого лица;

- копия отчёта аудитора;

- копия аудиторского заключения и др.

- 5 -

Согласно стандарта № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных

действий в ходе аудита» от 07.10.04г.

Искажение финансовой (бухг.) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий (раньше – мошенничества).

ОШИБКА – непреднамеренное искажение в финансовой отчётности, в том числе неотражение

какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации (из-за

незнания, описки, невнимательности и т.п.) - т.е. отсутствие умысла, лежащего в

основе искажений.

НЕДОБРОСОВЕСТНЫЕ ДЕЙСТВИЯ - это преднамеренные действия, совершённые одним или

несколькими лицами из числа представителей собственников, руководства и сотруд-

ников аудируемого лица или 3-х лиц с помощью незаконных действий (бездействия)

для извлечения незаконных выгод.

Различают 2 типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита: - искажения, возникающие в процессе недобросовестного

составления финансовой отчётности (фальсификация, изменение

учетных записей, преднамеренное нарушение принципов бух.учета);

- искажения, возникающие в результате присвоения активов (денеж-

ных средств, материальных и нематериальных активов).

Руководство аудируемого лица и представители собственниканесут ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок. Так, собственники обязаны осуществлять надзор за обеспечением надёжности системы бух.учета и СВК; руководство обязано создать контрольную среду.

Аудиторы призваны обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений, вызванных как недобросовестными действиями, так и ошибками. Аудитор не несёт и не может нести ответственность за предотвращение ошибок и недобросовестных действий.

Риск необнаружения существенных искажений в результате недобросовестных действий выше риска необнаружения искажений в результате ошибок.

Риск необнаружения недобросовестных действий руководства аудируемого лица намного выше, чем риск необнаружения недобросовестных действий его сотрудников.

Действия аудиторов при выявлении искажений:

1. Аудитор не должен считать, что недобросовестное действие или ошибка являются единичными, поэтому он должен пересмотреть оценку компонентов аудиторского риска и определить целесообразность изменения характера, временных рамок и объёма аудиторских процедур.

2. Если аудитор выяснит, что недобросовестные действия были совершены с участием членов высшего руководства (руководителя, заместителей, гл. бухгалтера и т.п.) аудируемого лица, то он должен пересмотреть надёжность ранее полученных доказательств и рассмотреть вероятность сговора сотрудников,руководства и иных лиц.

3. Аудитор должен получить письменные заявления от руководства аудируемого лица, что оно раскрыло аудитору все важные факты, относящиеся к любому недобросовестному действию; что оно признаёт свою ответственность за надлежащее составление финансовой отчётности.

4. Аудитору следует сообщить об установленных им фактах искажений руководству аудируемого лица, представителям собственника, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ - уполномоченным государственным органам власти.

5. Если аудитор сомневается в порядочности руководства и представителей собственника аудируемого лица, то аудитору рекомендуется получить юридические консультации для определения дальнейшего плана действий.

6. Если аудитор приходит к выводу о невозможности завершения аудита по причине искажения финансовой отчетности в результате недобросовестных действий, то аудитор должен:

- учесть свою профессиональную и юридическую ответственность применительно к данным

обстоятельствам, в т.ч. наличие требования для аудитора доложить информацию об искажениях

в результате недобросовестных действий лицу или лицам, назначившим аудитора или в уста-

новленных случаях уполномоченным государственным органам власти;

- рассмотреть возможность отказа от задания.

7. В соответствии с общепринятыми нормами аудиторской этики при получении запроса от предполагаемого аудитора – преемника, действующий аудитор должен указать на наличие профессиональных причин, по которым предполагаемому аудитору – преемнику не следует соглашаться с назначением и выполнять данное поручение.

Классификация ошибок:

Аудитор заранее должен представлять, какую ошибку он ищет. Поиск ошибок облегчает их классификация. Практика аудита доказала, что все ошибки, которые могут содержаться в отчетности клиента, принадлежат к одному из шести типов:

1. Ошибки в полноте отражения операции – они состоят в том, что бухгалтерия отразила не все факты хозяйственной жизни (не учтены штрафы от дебитора, присужденные судом).

2. Ошибки в обоснованности отражения операции - они противоположны ошибкам в полноте отражения. Они означают, что факт хозяйственной жизни отражён в учёте без достаточных на то оснований (включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности: основные средства, принятые в аренду; товары, принятые на комиссию).

3. Ошибки в периодизации – они связаны с неверным распределением операций по учётным периодам. (расходы и доходы текущие и будущих периодов; раннее или позднее закрытие счетов).

4. Ошибки в записях – они означают, что либо операция отражена не на том счёте, на котором следовало, либо допущена ошибка в проведённой сумме. (товары учтены на счёте №10, а не №41).

5. Ошибка в оценке – она предполагает, что неправильно оценены активы или пассивы, указанные в отчётности. (покупная стоимость материалов – на счёте №10, а ТЗР – на счёте №26, следовательно материалы оценены не по фактической себестоимости, как следовало).

6. Неверное представление информации в отчётности из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчётные формы – баланс и др. (взаимное сальдирование дебиторской и кредиторской задолженностей).

Зная типы возможных ошибок, аудитор может эффективно планировать свои тесты.

6. ТЕМА: Аудиторское заключение.

Вопросы темы:

1.. Аудиторское заключение. Его структура, содержание, назначение. Виды

заключений.

2. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

3. Некоторые процедуры на заключительной стадии аудита:

- Стандарт № 10 «События после отчётной даты» от 04.07.03г.;

- Стандарт № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности

аудируемого лица» от 04.07.03г.

4. Особенности рассмотрения результатов ревизий в системе ПК.

5. Контроль за качеством проведения аудита.

-1-

Согласно стандарта №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалт.) отчётности» от 23.09.02 г

По итогам проведённого аудита финансовой отчётности аудитор составляет:

- аудиторский отчёт – письменная информация аудитора руководству аудируемого лица;

- аудиторское заключение.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ (АЗ) – это официальный документ, предназначенный для пользователей

финансовой отчётности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными

стандартами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в уст - ой форме мне-

ние аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансо-

вой отчётности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бух.учёта законо-

дательству РФ.

АЗ включает следующие основные элементы: 1. Наименование.

2. Адресат.

3. Аудитор (сведения о нём – наименование,место нахожде-

ния,гос.регистрация,лицензия,членом какого проф.объе-

динения является).

4. Аудируемое лицо (сведения о нём).

5. Вводная часть.

6. Часть, описывающая объём аудита.

7. Часть, содержащая мнение аудитора.

8. Дата аудиторского заключения.

9. Подпись аудитора.

10. Печать аудитора.

К АЗ прилагается финансовая отчётность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица.

АЗ и указанная отчётность должны быть сброшурованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошну- рованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

АЗ готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по 1 экземпляру АЗ и прилагаемой к нему финансовой отчётности.

Информация,содержащаяся в АЗ - открытая доступная для всех заинтересованных пользователей финансо-вой отчётности аудируемого лица, а информация, содержащаяся в аудиторском отчёте – строго конфиденци-альна.

АЗ является обязательным элементом годовой фин.(бух.) отчётности для тех предприятий, где проводится обязательный аудит.

ВИДЫ аудиторских заключений:

1. Безоговорочно положительное АЗ (АЗ с выражением безоговорочно положительного мнения).

2. Модифицированное АЗ: - АЗ с включением части, привлекающей внимание к ситуации, не оказы-

вающей влияние на достоверность финансовой отчётности.

- АЗ с оговоркой (АЗ с выражением мнения с оговоркой).

- Отрицательное АЗ (АЗ с выражением отрицательного мнения).

- АЗ с отказом от выражения мнения.

АЗ с включением части, привлекающей внимание к ситуации – это АЗ посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую отчётность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к финансовой отчётности. Эта часть включается после части, содержащей мнение аудитора.

АЗ с оговоркой – мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объёма аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отрицательное АЗ – отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бух.) отчётности, что аудитор приходит к выводу,что внесение оговорки в АЗ не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой(бух.) отчётности.

Отказ от выражения мнения – он имеет место в тех случаях, когда ограничение объёма аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бух.) отчётности.

Кроме этого, ст. 11 ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» даёт определение Заведомо ложному аудиторскому заключению – это АЗ, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложным АЗ признаётся только по решению суда.

Составление заведомо ложного АЗ влечёт за собой ответственность в виде:

- аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

- аннулирования квалификационного аттестата у аудитора, подписавшего такое заключение;

- привлечение аудитора к уголовной ответственности в соответствии с законодательством.

-2-

Согласно стандарта № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника» от 16.04.05г.

Аудитор должен сообщать информацию руководству (ген.директор, финансовый директор, главный бухгалтер) и представителям собственника (лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица) аудируемого лица.

Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации.

Аудитор должен проинформировать надлежащих получателей информации о том, что:

- сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита;

- аудит финансовой (бух.) отчётности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом.

Аудитор должен своевременно сообщать информацию, чтобы представители собственника и руководство ауд. лица могли оперативно принимать надлежащие меры.

Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме. Если информация сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на неё получателей информации. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Информация - аудиторский отчёт – конфиденциальна.

Во всех случаях обязательного аудита аудиторы должны предоставлять письменную информацию. В случае инициативного аудита письменная информация предоставляется, если договором предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора, а также если договором не предусматривается подготовка заключения, но предусматривается подготовка письменной информации аудитора.В информации указываются все ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бух.отчётности, а также могут содержаться конструктивные предложения по совершенствованию систем бух.учёта и СВК предприятия.

Письменная информация должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом ауд. организации.

-3-

Смотри Стандарты.

События после отчётной даты – это события (благоприятные и неблагоприятные), происходящие с момента окончания отчётного периода до даты подписания аудиторского заключения, а также факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.

Принцип допущения непрерывности деятельности – предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчётным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов.

-5-

Согласно ст. 14 ФЗ РФ «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов».

Вопрос контроля качества аудита тесно связан со стандартизацией, ведь контроль – это гарант использования в аудиторской работе и соблюдения требований Стандартов.

Система регулирования и контроля аудиторской деятельности включает:

- государственное регулирование и контроль;

- регулирование и контроль со стороны профессиональных аудиторских объединений;

- внутрифирменный контроль.

Государственное регулирование и контроль осуществляют:

- Уполномоченный федеральный орган - Минфин РФ (см. ст. 18 ФЗ РФ «Об аудиторской деят.);

- Департамент при уполномоченном федеральном органе;

- Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (см. ст. 19 ФЗ РФ)

Регулирование и контроль со стороны аккредитованных профессиональных аудиторских объединений осуществляют:

- Аудиторская палата России (АПР);

- Институт профессиональных аудиторов России (ИПАР);

- Национальная федерация консультантов и аудиторов России (НФКА);

- Союз профессиональных аудиторских организаций (СПАО).

И др.

Внутрифирменный контроль – согласно Стандарта № 7 «Внутренний контроль качества аудита» от 04.07.03 г. аудиторская организация должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными стандартами ауд.деятельности и др. документами.

В соответствии с этим стандартом профессиональные сотрудники ауд. организаций с точки зрения выполняемых ими функций могут быть разделены на следующие категории:

• Руководитель аудиторской фирмы;
• Руководитель аудиторской проверки - аудитор, несущий основную ответственность за проведение аудита;
• Работники – руководящие сотрудники и иные специалисты, участвующие в аудиторской деятельности ауд. организации, а также в оказании сопутствующих аудиту услуг;
• Ассистенты аудитора – сотрудники, участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами.

В крупных аудиторских фирмах может быть создана служба контроля качества аудита, а в мелких - вышестоящий сотрудник контролирует работу нижестоящего: руководитель аудиторской проверки составляет план и программу проведения аудита, где определяет участки проверки, методы проверки, документирование, исполнителей, сроки проверки. Затем фрагменты ауд. программы он даёт в виде письменных заданий членам аудиторской группы и осуществляет контроль за качеством выполнения заданий.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы, непредставление проверяющим необходимой документации или информации - могут повлечь аннулирование лицензии. В случае выявления в ходе внешней проверке фактов систематического нарушения требований нормативных правовых актов или федеральных стандартов – сообщение в уполномоченный федеральный орган, ответственность – вплоть до аннулирования квалификационного аттестата и лицензии.

Дата добавления: 2014-01-03