Совершенствование практики управления затратами предприятия на производство и реализацию продукции

Лекция 10

Значение и содержание методики управления затратами на основе системы "директ - костинг" и маржинального анализа.

Управлению затратами на производство и реализацию продукции до настоящего времени не уделялось достаточного внимания, т.к. в этом не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью. Данный метод управленческих расчетов разработан был в 1930 году американским инженером Уолтером Раунтенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе 1971 г. Н.Г. Чумаченко.

2.2.1. Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости "директ - костинг", которую еще называют "системой управления себестоимостью" или "системой управления предприятием". В этой системе себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат предприятия. При этом они также находятся под постоянным контролем, т.е. осуществляется жесткая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных расходов также оказывает влияние на формирование прибыли.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего - о формировании затрат на производство и себестоимости продукции. Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий.

Система "директ - костинг" является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа, и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Процесс учета затрат по методу директ-костинг включает в себя два

этапа (рис. 1):

Первый этап

«Расчет себестоимости»: Виды продукции 1 2 3

Доходы от реализации х х х

Переменные затраты - х х х

Маржинальный доход = х х х

Второй этап

«Расчет результата»: Постоянные затраты х

Результат: Рентабельность производства = х

Рис. 1 Общая схема системы директ-костинг

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой

продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность

производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном

счете постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации

каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего

производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на

реализацию [15, с.138].

Преимущества учета по усеченной себестоимости заключается в следующем:

- финансовый результат по всему предприятия и по отдельным видам

продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат, что

особенно важно для предприятий с широким ассортиментом продукции;

- возможность сравнения себестоимости различных периодов только в

части релевантных затрат; в результате – изменение структуры предприятия и

связанные с этим нерелевантные, неподконтрольные затраты не влияют на

результат сравнения;

- внимание к характеру поведения затрат в зависимости от объема.

Главное преимущество учета по системе «директ-костинг» заключается в

разделении затрат на переменные и постоянные. Это позволит решать такие

важнейшие задачи управления затратами, как:

- определение нижней границы цены продукции или заказа (соответствует

переменным затратам);

- сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

- определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

- выбор между собственным производством продукции или услуг и их

закупкой на стороне;

определение точки безубыточности и запаса финансовой прочности

предприятия и др. [17, с.58].

Однако, учет по усеченной себестоимости характеризуется рядом

недостатков:

- отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый

согласно законодательству;

- себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается

заниженной;

- сложность разделения постоянных и переменных затрат.

Особенностью современной себестоимости системы директ-костинг является

использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по

постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов

[20, с.36].

Учет затрат по системе «директ-костинг» играет важнейшую роль в

управлении затратами. В то же время полностью отказаться от учета по

системе «абзорпшен-костинг» нельзя, поскольку он соответствует требованиям

российского законодательства и дает важную информацию для принятия ряда

управленческих решений.

2.2.2. Наиболее важные аналитические возможности маржинального анализа состоят в определении:

действия операционного (производственного) рычага;

безубыточного объема производства (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

запаса финансовой прочности предприятия);

необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли.

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

необходимости деления издержек на две части переменные и постоянные;

переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.

Дата добавления: 2014-01-03