Порядок исчисления налога

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения нацио­нального дохода. Он является прямым налогом, т.е. его окончатель­ная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основ­ное функциональное предназначение - обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (това­ров, услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная фун­кция налога на прибыль вторична. В налоговой системе он опреде­лен как федеральный налог, распределяемый в пропорции по трем уровням бюджета в соответствии с законодательными актами о фор­мировании бюджета страны на каждый финансовый год. Следователь­но, налог на прибыль - регулирующий. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов. Однако за последнее время прослеживается тенденция к уменьшению его доли, что связано как с уменьшением ставки налого­обложения (с 30% - в 2000 г. до 24% - в 2002 г.), так и с нестабиль­ностью развития производства. Взимание налога на прибыль осуще­ствляется согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Россий­ской Федерации и разъясняется приказом МН С России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части вто­рой Налогового кодекса Российской Федерации».

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Рос­сийской Федерации.

Объект налогообложения. Объектом обложения налогом на при­быль служит конечный стоимостный результат деятельности хозяй­ствующего субъекта. Таким результатом является прибыль органи­зации, которая рассчитывается как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями действующего законодательства.

Прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реали­зации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земель­ные участки), иного имущества предприятий и доходов от внереали­зационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Доходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на два основных вида:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее доходы от реализации);

- внереализационные доходы.

В соответствии с НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного произ­водства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выруч­ка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связан­ных с расчетами за реализованные товары и имущество, выраженных в денежной и натуральной форме, включая суммовые разницы, полу­ченные проценты за предоставленный коммерческий кредит, а также иные аналогичные поступления. Кроме того, устанавливаются особеннocти определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами.

К внереализационным доходам относятся:

- доходы, получаемые от долевого участия в других организациях;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- доходы от операций купли-продажи иностранной валюты; доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- в виде положительной курсовой разницы;

- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

- доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

По организациям, получившим безвозмездно от других органи­заций основные фонды, товары и другое имущество, налогооблага­емая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по аморти­зируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобрете­ние) по иному имуществу.

Не учитываются при определении налоговой базы следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющи­ми доходы и расходы по методу начисления;

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; в виде взносов (вкладов) в уставный капитал;

- в виде имущества (включая денежные средства), поступивше­го комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентско­му договору или другому аналогичному договору;

- в виде имущества, полученного в рамках целевого финанси­рования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета ука­занные средства подлежат налогообложению с даты их полу­чения;

- в виде имущества, безвозмездно полученного образователь­ными учреждениями всех форм собственности на ведение уставной деятельности, имеющими лицензию на право веде­ния образовательной деятельности;

- имущество и имущественные права, которые получены рели­гиозными организациями на осуществление уставной деятель­ности;

- иные виды доходов, предусмотренных законодательством.

При исчислении прибыли важно правильно определить расходы. Не все фактически произведенные затраты можно включать в себе­стоимость продукции (работ, услуг). Одни следует производить лишь из собственной прибыли, остающейся у организаций после уплаты налогов. Другие включаются в себестоимость только в пределах утвер­жденных нормативов, например командировочные расходы, предста­вительские расходы.

Расходы, уменьшающие полученные доходы. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расхода­ми понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные рас­ходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на полу­чение дохода. Исходя из этого положения налогоплательщик может доказать необходимость тех или иных затрат и учесть их при форми­ровании облагаемой базы (например, расходы по оплате сотового теле­фона или заграничной командировки).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группи­руются в соответствии с их экономическим содержанием следующим образом:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты:

- на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров;

- на приобретение материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или расходу­емых на другие производственные и хозяйственные нужды;

- на при обретение топлива, воды и энергии всех видов, расходу­емых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

Стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ), включа­емых в материальные расходы, определяется исходя из фактических затрат на их приобретение, а именно: цена их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим орга­низациям, расходы на транспортировку, ввозные таможенные пош­лины и иные затраты. Неправильное определение стоимости ТМЦ может привести к занижению облагаемой базы. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров для целей налогообложения, применяется один из следующих методов оценки:

- по стоимости единицы запасов;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Применяемый метод оценки указывается в учетной политике, принятой организацией для целей налогообложения.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость остат­ков ТМЦ, переданных в производство, но не использованных на конец месяца, и возвратных отходов..

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержа­нием этих работников, предусмотренные трудовыми (контрактами) или коллективными договорами.

В суммы начисленной амортизации входят амортизационные отчи­сления на полное восстановление основных фондов, определенные в соответствии с законодательством. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования данного имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 10 000 руб.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природополь­зования (вода, недра и т.д.), а также материально-производственные запасы, незавершенное капитальное строительство и другое имуще­ство согласно законодательству.

В соответствии с НК РФ амортизируемое имущество организа­ции распределяется по амортизационным группам в зависимости от сроков полезного использования. Законодательством определены10 амортизационных групп. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с требо­ваниями Классификатора основных средств, утвержденного поста­новлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Срок полезного использования нематериального актива опреде­ляется из срока действия патента, свидетельства и из других огра­ничений сроков использования объектов интеллектуальной соб­ственности, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими дого­ворами. По нематериальным активам, по которым невозможно опре­делить срок полезного использования объекта нематериальных акти­вов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.

С 1 января 2002 г. организации имеют право выбрать для начис­ления амортизации в налоговом учете один из двух способов: линей­ный и нелинейный. Однако к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам сроком полезного использования от 20 лет применя­ется только линейный метод. Принцип использования нелиней­ного метода заключается в следующем: в первые несколько периодов стоимость основных средств списывается в большем размере, чем в последующем. При этом, хотя общая сумма амортизации остается неизменной, экономия достигается за счет уменьшения налоговых платежей в начальные периоды по сравнению с предыдущими.

Ежемесячная норма амортизации при нелинейном методе исчисля­ется по формуле

К= (2: п) х 100%,

где К - ежемесячная норма амортизации, %;

п - срок полезного использования, мес.

С момента, когда остаточная стоимость основного средства соста­вит 20% от первоначальной, амортизация в последующие месяцы начисляется линейным методом до полного списания остаточной стоимости. Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Для снижения налогового бремени рекомендуется использовать нелинейный метод начисления амортизации, если финансовый резуль­тат деятельности организации положительный. Увеличивая аморти­зационные отчисления практически в два раза по сравнению с линей­ным методом, возрастает общая величина расходов, уменьшается облагаемая база, а следовательно, и налог на прибыль. При наличии убытка от Финансово-хозяйственной деятельности целесообразно использовать линейный метод, так как увеличение суммы убытка не окажет непосредственного влияния на налоговое бремя.

Амортизацию можно начислять и по уменьшенным нормам по решению руководителя организации. Использование пониженных норм допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Зачем организация может использовать пониженные нормы? На самом деле это удобно для предприятий, предполагающих получение убытка в ближайшее время. В последу­ющем, в прибыльном году, нормы можно будет увеличить.

К прочим затратам относятся:

- налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резер­вы) и другие обязательные отчисления (например, налог с вла­дельцев автотранспортных средств, платежи за предельно допу­стимые выбросы загрязняющих веществ);

- платежи по процентам за кредиты банков в пределах годовой учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на 3 пунк­та (расходы, превышающие этот предел, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия);

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, оплата работ по сертификации продукции;

- другие затраты, входящие в себестоимость продукции.

Внереализационные доходы, полученные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшаются на:

- убытки прошлых налоговых периодов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

- потери от брака;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; потери от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычай­ных ситуаций.

Превышение фактических расходов над нормируемыми. Как известно, все затраты, про изводимые предприятием и связанные с его производственной деятельностью, учитываются при расчете финан­сового результата его деятельности. Для руководителя неважно, вклю­чаются они в расходы или нет в целях налогообложения. Ему важно знать размер фактической прибыли и какими средствами он может располагать. А для исчисления облагаемой налогом прибыли вало­вая прибыль увеличивается на разницу между фактическими расхо­дами и нормируемой величиной по представительским, рекламным, командировочным и другим расходам в соответствии с законодатель­ными актами.

Методы определения доходов и расходов. Организации при исчислении налога на прибыль для определения доходов и расходов имеют право использовать метод начислений или кассовый метод. При этом, согласно положениям НК РФ, кассовый метод имеют право использовать организации, у которых за предыдущие четыре квартала средняя сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Метод начисления. При использовании этого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав в их оплату. Датой получе­ния дохода от реализации для целей налогообложения признается

день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав. Для внереализационных доходов дата их получения устанав­ливается индивидуально, в зависимости от вида дохода. Например, для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, это будет дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соот­ветствии с условиями заключенных договоров.

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической уплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Это означает, что расходы призна­ются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропор­ционального формирования доходов и расходов. Они группируются на расходы, связанные с реализацией, и внереализационные. Первые в свою очередь подразделяются на четыре группы: материальные рас­ходы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, про­чие расходы.

В НК РФ указаны две даты признания материальных расходов. Первая - день передачи сырья и материалов в производство. При этом расходами признаются только то сырье и материалы, которые при­ходятся на производственные товары (работы, услуги). Вторая - рас­ходы на оплату услуг или работ производственного характера вклю­чаются в состав налоговых расходов на день подписания акта прием­ки-передачи.

Амортизационные отчисления и заработная плата отражаются в составе расходов ежемесячно.

Кассовый метод. При использовании этого метода датой полу­чения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом следует иметь в виду, что:

- расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере списания данного сырья и материалов в производство;

-в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую при­быль, учитывается амортизация только оплаченного налого­плательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Налоги исчисляются после получения оплаты за реализован­ные товары (работы, услуги), и существует реальная возможность перечисления их в бюджет. Однако пользоваться кассовым методом не так уж выгодно, как может показаться. При кассовом методе долж­ны быть оплачены как доходы, так и расходы. Например, торговая организация продала в розницу товары, но со своим поставщиком за эти товары еще не рассчиталась. Налогооблагаемая база в этом случае будет выше, чем если бы организация работала по методу начисления.

Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выра­жение прибыли. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, которые облагаются разными ставками, то налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Нало­гоплательщик ведет раздельный учет по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Считается, что эта цена соответ­ствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверить правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, когда цены, применяемые сторонами сделки, отклоня­ются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночных цен идентичных товаров, налоговый орган вправе выне­сти решение о доначислении налога и пени, которые рассчитывают по результатам сделки исходя из рыночных цен.

Если невозможно установить рыночную цену ввиду отсутствия либо недоступности источников информации об этих ценах, для их определения используется метод цены последующей реализации. При этом рыночная цена товаров, работ, услуг, реализуемых продавцом, рассчитывается по формуле:

Рыночная цена = Цена, по которой проданные товары (работы, услуги) реализованы покупателем при последующей их реализации (перепродаже) - Обычные в подобных случаях затраты, понесенные перепродавцом при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных товаров (работ, услуг) - Обычная для данной сферы деятельности прибыль перепродавца.

При невозможности использования метода цены последующей реализации применяют затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ, услуг определяется по формуле:

Рыночная цена = Обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и реализацию товаров (работ, услуг), а также затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты + Обычная для данной сферы деятельности прибыль.

Подсчет затрат для целей определения рыночной цены отличается от подсчета затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. При определении рыночной цены учитываются как затраты, учитываемые при налогообложении, так и иные затраты. Следует иметь ввиду, что:

- при исчислении налоговой базы не учитываются доходы и рас­ходы, относящиеся к игорному бизнесу;

- организации, при меняющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и рас­ходы, относящиеся к таким режимам.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала нало­гового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде полу­чен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные организацией в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшают налого­вую базу текущего периода на всю сумму убытка или часть этой сум­мы при следующих условиях:

- срок переноса убытка не должен превышать 10 лет, следу­ющих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток;

- совокупная сумма переносимого убытка, ни в каком отчет­ном (налоговом) периоде не может превышать 30% налого­вой базы;

- если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очеред­ности, в которой они понесены;

- организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, во время которого она уменьшает налоговую базу.

Ставки налога на прибыль. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за ис­ключением случаев, предусмотренных пунктами, описанными ниже.

При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процен­та, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18про­цента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъ­ектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федера­ции может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не свя­занные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное пред­ставительство, устанавливаются в следующих размерах:

- 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных ниже.

- 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением междуна­родных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, при меняются следующие ставки:

- 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от рос­сийских организаций российскими организациями и физическими лица­ми - налоговыми резидентами Российской Федерации;

- 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от рос­сийских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от ино­странных организаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 Налогового кодекса.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными вида­ми долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

- 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных выше), условиями выпуска и обра­щения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а так­же по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей довери­тельного управления ипотечным покрытием, полученным на основаниипрн06ретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

- 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотеч­ным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям госу­дарственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитирован­ным при осуществлении новации облигаций внутреннего государствен­ного валютного займа серии 111, эмитированных в целях обеспечения ус­ловий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федера­ции от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функ­ций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налогo­вой ставке 0 процентов.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функ­ций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налогo­вой ставке – 24%

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. При исчис­лении налога налоговым периодом признается календарный год, а отчетным - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Она определяется налогоплатель­щиком самостоятельно. Налог на прибыль, подлежащий уплате по исте­чении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим. Законодательством предусмотрен следу­ющий порядок исчисления и уплаты платежей по налогу на прибыль:

- ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полу­ченной прибыли (уплата производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом);

- квартальный авансовый платеж исходя из фактически полу­ченной прибыли, с уплатой в бюджет в течение квартала еже­месячных авансовых платежей, размер которых определяется расчетным путем;

- только квартальные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период имеют право уплачи­вать бюджетные учреждения, организации, у которых за пре­дыдущие четыре квартала выручка от реализации не превы­шала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и иные нало­гоплательщики согласно положениям гл. 25 НК РФ.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в течение отчетного периода, равна одной трети фактически исчисленного квартального авансового платежа за предыдущий квартал.

Бюджетные и другие некоммерческие организации уплачивают налог при осуществлении ими коммерческой деятельности с суммы превышения доходов над расходами. Такие организации могут осуще­ствлять деятельность лишь постольку, поскольку это служит дости­жению целей, ради которых они созданы.

Положениями главы 25 НК РФ установлены особенности опреде­ления налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страхо­выми организациями, банками и другими кредитными учреждения­ми, связанные с особым характером их деятельности.

Налоговый учет. С 1 января 2002 г. организации обязаны вести налоговый учет, представляющий систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов. Система налогового учета организуется плательщиком самостоятельно, и порядок ее ведения отражается в учетной политике.

Данные налогового учета должны отражать порядок определе­ния налогооблагаемой прибыли. Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражениях;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Аналитические регистры - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соот­ветствии с требованиями НК РФ, без отражения по счетам бухгал­терского учета.

Аналитический учет должен раскрывать порядок формирования налоговой базы.

Рассмотрим особенности реализации амортизируемого имуще­ства в целях налогообложения.

Доход (убыток) от реализации амортизируемого имущества. При реализации амортизируемого имущества доход (расход) опре­деляется как разница между ценой реализации и ценой приобрете­ния, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. Положительная разница призна­ется прибылью и включается в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Отри­цательная разница отражается в аналитическом учете как прочие рас­ходы налогоплательщика, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов. Ежемесячно равными долями расходы будущих периодов включаются в состав внереализационных расходов. Количество месяцев, в течение которых расходы будущих периодов будут переноситься во внереализационные расходы, опре­деляется как разница между количеством месяцев срока полезного использования имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. Рассмотрим на примерах влияние финансового результата от реализации амортизируемого имущества на облагаемую прибыль.

Дата добавления: 2014-01-03