Общие положения об ответственности за совершение налогового правонарушения

Привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства осуществляется только на основаниях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Лицо не может быть привлечено повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Законо­дательством установлены обстоятельства, которые:

1) полностью исключают привлечение плательщика к ответ­ственности:

- отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правона­рушения;

- физическое лицо на момент совершения налогового право­нарушения не достигло 16-летнего возраста;

- истек срок давности привлечения к ответственности (3 года);

2) исключают вину лица в совершении налогового правонару­шения:

- нарушение совершено:

а) вследствие стихийного бедствия или чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств,

б) в состоянии, при котором лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях вследствие болезненного состояния;

- выполнение налогоплательщиком письменных разъясне­ний по вопросам применения налогового законодательства, данных налоговым органом в пределах его компетенции.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлены обсто­ятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, которые учитываются при принятии решения о привлечении к ответственности.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут:

а) организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» Налогового кодекса.

б) Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, кото­рые предусмотрены Налоговым кодексом.

Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за со­вершение одного и того же налогового правонарушения.

Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за дея­ние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не со­держит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобож­дает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонару­шения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном феде­ральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу ре­шением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказы­вать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возла­гается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение на­логового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правона­рушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения дея­ния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за со­вершение налогового правонарушения.

Формы вины при совершении налогового правонарушения:

1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосто­рожности..

2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышлен­но, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало насту­пление вредных последствий таких действий (бездействия).

3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосто­рожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера послед­ствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

4. Вина организации в совершении налогового правонарушения оп­ределяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представи­телей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении нало­гового правонарушения, признаются:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правона­рушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и не­преодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой ин­формации и иными способами, не нуждающимися в специальных средст­вах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правона­рушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло от­давать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие бо­лезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предос­тавлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержа­нию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);.

3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о на­логах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содер­жанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей ста­тьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового право­нарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых лич­ных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуж­дения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смяг­чающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается со­вершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к от­ветственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подверг­нутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу ре­шения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учи­тываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в по­рядке, установленном статьей 114 «Налоговые санкции» Налогового кодекса.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следую­щего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правона­рушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» Налогового кодекса.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания со­ответствующего налогового периода применяется в отношении налого­вых право нарушений, предусмотренных статьями 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» Налогового кодекса.

Налоговая санкция является мерой ответственности за соверше­ние налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде де­нежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» Налогового кодекса.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» Налогового кодекса за совершение налогового правона­рушения.

При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 ста­тьи 112 «Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения», размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонару­шений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в от­дельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит пере­числению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налого­вого агента только после перечисления в полном объеме этой суммы за­долженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании на­логовой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налого­вого правонарушения и составления соответствующего акта (срок давно­сти взыскания санкции).

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заяв­ления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления06 отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Дата добавления: 2014-01-03