Б. Взаимозачётные операции

Покупатель (заказчик) погашает своё обязательство перед организацией полностью или частично зачётом встречного однородного требования, срок которого наступил.

Вопрос 2. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики – организации, поставляющие предприятию производственные ресурсы и товары.

Подрядчики – организации, выполняющие для предприятия определенные виды работ (услуг).

Покупатели – организации, которым предприятие отгружает продукцию, товары.

Заказчики – организации, которым предприятие выполняет работы, оказывает услуги.

Расчеты с покупателями и поставщиками осуществляются на основании заключенных Договоров. Поставщики осуществляют отгрузку ценностей покупателю, при этом оформляют накладные, акты выполненных работ и т.п., один из экземпляров которых передают покупателю. На основании накладной в бухгалтерии поставщика оформляют 2 экземпляра счёта-фактуры - один в течение 5 дней с даты отгрузки передают покупателю, другой остаётся у поставщика. Счета-фактуры являются документами налогового учёта по НДС и служат для расчёта налога к уплате в бюджет.

Для учёта расчётов используют счета:

Номер и наименование счёта	Характеристика счёта
60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	АП	S0 дт – остаток дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков перед организацией по выданным им авансам под поставку ценностей на начало периода S0 кт - остаток кредиторской задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками за приобретённые ценности на начало периода Обдт - суммы погашения кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) и возникновения дебиторской задолженности поставщиков (подрядчиков); Обкт - суммы погашения дебиторской задолженности поставщиков (подрядчиков) и возникновения кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками); S1 дт – остаток дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков перед организацией по выданным им авансам под поставку ценностей на конец периода; S1 кт - остаток кредиторской задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками за приобретённые ценности на конец периода
62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»	АП	S0 дт – остаток дебиторской задолженности покупателей и заказчиков перед организацией за реализованные им ценности на начало периода S0 кт - остаток кредиторской задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам на начало периода Обдт - суммы погашения кредиторской задолженности перед покупателями (заказчиками) и возникновения дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) Обкт - суммы погашения дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) и возникновения кредиторской задолженности перед ними; S0 дт – остаток дебиторской задолженности покупателей и заказчиков перед организацией за реализованные им ценности на конец периода S0 кт - остаток кредиторской задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам на конец периода

Основные записи по учёту расчётов:

Дебет	Кредит	Содержание
Отражение задолженность перед поставщиком (подрядчиком) за:
10, 15		Приобретённые материалы	Стоимость ценностей минус сумма НДС.
		Приобретённые товары
		Приобретённые основные средства, НМА
20, 23, 25, 26		Выполненные работы, оказанные услуги
Отражение НДС
		Отражён НДС	сумма НДС
Погашена задолженность перед поставщиком
	51,50,52	Перечислены денежные средства	Стоимость ценностей, в т.ч. НДС
		Путём зачёта встречных требований, бартера с покупателем
Отражение задолженность покупателя за отгруженные ему ценности, выполненные работы и оказанные услуги
			Сумма включает НДС
Погашение задолженности покупателем
51,52,50		поступили денежные средства от покупателя	Сумма включает НДС
Получение аванса от покупателя в счёт будущей отгрузки
51,52,50	62ав.пол.	Получены денежные средства от покупателя	Сумма аванса согласно платёжных документов
62ав.пол.		Начислен НДС с суммы аванса	Сумма НДС по ставке 18/118 или 10/110, счёт-фактура
62ав.пол		Задолженность покупателя погашена путём зачёта перечисленного аванса	Сумма аванса
	62.ав.пол	Начисленный с аванса НДС восстановлен	НДС с аванса

Вопрос 3. Учёт расчётов по кредитам и займам

Банковский кредит – это предоставление денежных средств кредитной организацией заемщику на условиях возвратности, срочности и платности. Осуществляется посредством кредитного договора.

Коммерческий кредит – это предоставление одним лицом (кредитором) свободных собственных денежных средств или иных вещей на срок другому лицу (должнику). Осуществляется в виде:

· Договор займа - одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1ст.807 ГК РФ).

· Товарный кредит - одна сторона (кредитор) обязуется предоставить другой стороне (заемщику) вещи, определяемые родовыми признаками, в размере и на условиях, предусмотренных договором, а другая сторона - вернуть их и уплатить проценты за пользование ими (п.1 ст.822 ГК РФ).

· Коммерческий кредит - это сопутствующее обязательство к основному договору (договору купли-продажи, подряда, аренды, на оказание услуг и т.д.), в виде

- полная предварительная оплата (предоплата);

- аванс (частичная оплата);

- отсрочка;

- рассрочка.

Учёт кредитов и займов осуществляется с использованием счетов:

Номер и наименование счёта	Характеристика счёта
66 «Краткосрочные кредиты и займы»	П	S0 кт – остаток задолженности по кредитам и займам на начало периода Обдт - суммы погашения задолженности по кредитам и займам; Обкт - суммы возникновения задолженности по кредитам и займам; S1 кт - остаток задолженности по кредитам и займам на конец периода
67 «Долгосрочные кредиты и займы»	П

Сумма кредита (займа) включает:

1) основная сумма долга

2) затраты, связанные с получением кредитов и займов:

· Проценты, причитающиеся к уплате

· Дополнительные затраты, связанные с привлечением средств (консультационные, юридические услуги и т.п.)

Основные бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Содержание
51,52,50	66,67	отражена задолженность по полученному кредиту (займу)
10,41	66,67	отражена задолженность по полученному займу в натуральной форме
91.1	66,67	Начислены проценты по кредиту, займу
66,67	50,51,52, 10,41	Погашен кредит (заем) денежными средствами или иным имуществом
66,67	51,50,52	Выплачены проценты по кредиту, займу

Вопрос 4. Учёт расчётов по налогам и сборам

Уплачиваемые организацией налоги могут быть:

1. включены в себестоимость продукции (налог на имущество, ЕСН)
2. отнесены на расходы, связанные с продажами (НДС)
3. отнесены на уменьшение прибыли (налог на прибыль)
4. удержаны из доходов физических лиц – сотрудников (НДФЛ)

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Номер и наименование счёта	Характеристика счёта
68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам»	АП	S0 дт – остаток авансовых платежей по налогам и сборам на начало периода S0 кт - остаток кредиторской задолженности организации перед бюджетом по налогам и сборам на начало периода Обдт - суммы погашения кредиторской задолженности перед бюджетом; Обкт - суммы возникновения кредиторской задолженности перед бюджетом (начисление налоговых платежей); S1 дт – остаток авансовых платежей по налогам и сборам на конец периода; S1 кт - остаток кредиторской задолженности организации перед перед бюджетом по налогам и сборам на конец периода

Основные бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Содержание
По НДС
90.3, 91.2	68.ндс	Начислен НДС с суммы выручки
68.ндс		Отражён вычет НДС по приобретённым ценностям из бюджета
68.ндс		Уплачен НДС в бюджет
По налогу на прибыль
	68.нп	Начислен налог на прибыль
68.нп		Уплачен налог на прибыль
По НДФЛ
	68.ндфл	Начислен НДФЛ (удержан из заработной платы сотрудников)
68.ндфл		Уплачен НДФЛ в бюджет
По налогу на имущество
91.2, 20, 25, 26…	68.ни	Начислен налог на имущество (в зависимости от места его использования)
68.ни		Уплачен налог на имущество
По ЕСН
20, 23, 25,…	69.	Начислен ЕСН
		Уплачен ЕСН в бюджет

Вопрос 5. Учёт расчётов с подотчётными лицами

Подотчетные лица – работники организации, которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании.

Выдача средств осуществляется на осуществление:

1. командировочных,

2. представительских,

3. хозяйственных расходов.

Размеры и сроки пользования подотчётными суммами; список лиц, которым разрешено получать средства, регулируются Приказом руководителя организации.

Выдача подотчётных сумм и представление отчётности по их использованию осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций (№40 от 22,09,1993).

Выдача средств из кассы производится на основании командировочного удостоверения или приказа руководителя и оформляется РКО, где указывается целевое назначение сумм. На израсходованные суммы подотчётное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчёт, к которому прикладывает оправдательные документы (чеки, квитанции, билеты и т.п.). Срок сдачи авансового отчёта по командировочным расходам установлен – 3 дня с момента возвращения из командировки; по представительским и хозяйственным расходам – устанавливает руководитель соответствующим приказом.

Для расчетов с персоналом по суммам, выданным под отчет, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Номер и наименование счёта	Характеристика счёта
71 «Расчёты с подотчётными лицами»	АП	S0 дт – остаток задолженности подотчётных лиц перед организаций по полученным суммам на начало периода S0 кт - остаток задолженности организации перед сотрудниками по подотчётным суммам на начало периода Обдт - выдача средств подотчётным лицам; Обкт - суммы осуществлённых расходов подотчётных лиц и возврата ими неизрасходованных средств; S1 дт – остаток задолженности подотчётных лиц перед организаций по полученным суммам на конец периода; S1 кт - остаток задолженности организации перед сотрудниками по подотчётным суммам на конец периода

Основные бухгалтерские записи

• Дт 71 Кт 50,51,52 - денежные средства выданы под отчет;
• Дт 07,08,10,15,41… Кт 71 - оприходованы ценности, приобретенные подотчетными лицами;
• Дт 20,23,25,26… Кт 71 - оплачены подотчетными лицами расходы;
• Дт 19 Кт 71 - начислен НДС по приобретенным ценностям и суммам расходов;
• Дт 50,51,52 Кт 71 - неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены в кассу, на расчетный или валютный счет.

Вопрос 6. Учёт расчётов с персоналом по прочим операциям

Для учета всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и подотчётным суммам, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Номер и наименование счёта	Характеристика счёта
73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»	АП	S0 дт – остаток задолженности работников перед организаций по прочим операциям на начало периода S0 кт - остаток задолженности организации перед сотрудниками по прочим операциям на начало периода Обдт - увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности персонала по прочим операциям; Обкт - уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолженности персонала по прочим операциям; S1 дт – остаток задолженности работников перед организаций по прочим операциям на конец периода; S1 кт - остаток задолженности организации перед сотрудниками по прочим операциям на конец периода

Расчеты по предоставленным займам

При выдаче работнику организации денег взаймы заключается письменный договор, в котором определяется сумма займа, срок, на который он выдается, порядок погашения займа (целиком или частями, в кассу или путем удержания из зарплаты и т. д.)

· Дт 73-1 Кт 50,51 - сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета);

· Дт 73-1 Кт 91-1 - начислены проценты за пользование займом;

· Дт 50,51 Кт 73-1 - работник вернул деньги, выплатил сумму процентов в кассу (на расчетный счет);

· Дт 70 Кт 73-1 - удержана сумма займа из зарплаты (с согласия работника).

Расчёты по возмещению материального ущерба

Материального ущерб может быть причинен работниками организации в результате недостач и хищений денежных и ТМЦ, брака продукции и др. (см. также тему 8).

· Дт 94 Кт 07,10,41,50… - выявлена недостача материальных и денежных ценностей

· Дт 73-2 Кт 94, 28 - сумма ущерба отнесена на виновное лицо;

· Дт 70 Кт 73-2 - денежные средства удержаны из заработной платы работника;

· Дт 50 Кт 73-2 - работник внес сумму недостачи в кассу

Вопрос 7. Учёт расчётов с прочими дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с различными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для расчетов с которыми планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Номер и наименование счёта	Характеристика счёта
76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»	АП	S0 дт – остаток дебиторской задолженности на начало периода S0 кт - остаток кредиторской задолженности на начало периода Обдт - увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности; Обкт - уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолженности; S1 дт – остаток дебиторской задолженности на конец периода; S1 кт - остаток кредиторской задолженности на конец периода

«Расчеты по претензиям»

Дт 76-2 Кт 60 - выставлена претензия поставщику (подрядчику).

Дт 76-2 Кт 91-1 - отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек.

Дт 50, 51, 52 Кт 76-2 - поступила сумма в оплату ранее признанной (присужденной) претензии.

Вопрос 8. Учёт резерва по сомнительным долгам

По результатам взаимной сверки расчетов с дебиторами и кредиторами (инвентаризации) составляется акт и определяется величина каждого сомнительного долга.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга (полностью или частично).

Отчисления в резерв по сомнительным долгам осуществляются равномерно в течение отчетного периода (месяц, квартал, год).

Для учета резервов по сомнительным долгам в плане счетов предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Номер и наименование счёта	Характеристика счёта
63 «Резервы по сомнительным долгам»	П	S0 кт - остаток резерва на начало периода Обдт - использование резерва; Обкт - создание резерва; S1 кт - остаток резерва на конец периода

Отчисления в резерв относят в состав прочих расходов организации. Использование резерва допустимо на покрытие убытков по безнадежным долгам. При этом сумма неистребованной задолженности (списанной безнадёжной) не аннулируется: для взыскания её на случай восстановления платежеспособности дебиторам она учитывается в течение 5 лет на счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Основные бухгалтерские записи:

Дт 91 - Кт 63 - создан резерв

Дт 63 - Кт 62, 76 - использован резерв на покрытие списанной безнадёжной задолженности

Дт 007 - сумма списанной безнадёжной задолженности учтена на забалансовом счете

Дт 63 - Кт 91 неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам отнесена в состав прочих доходов

Дата добавления: 2014-01-03