Выборочный метод аудиторской проверки

Типы и содержание рабочей документации

Цель подготовки рабочих документов

Типы и содержание рабочих документов

Цель подготовки рабочих документов

Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы являются такими же первичными документами, как и первичные бухгалтерские документы для бухгалтера, составляющего финансовую отчетность компании. Наличие рабочей документации позволяет анализировать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы.

На основе рабочей документации аудиторская фирма может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.

Рабочие документы должны обеспечить документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского заключения.

Согласно МСА 230 «Документация» «аудитор должен документально оформлять сведения, имеющие важное значение при предоставлении доказательств, подтверждающих аудиторское заключение, а также доказательств того, что аудит был проведен в соответствии с МСА».

Объем рабочих документов является вопросом профессионального суждения, и нет необходимости и смысла записывать каждый шаг в работе аудитора. От аудитора требуется запись тех вопросов, которые важны для подтверждения отчета.

Рабочие бумаги являются собственностью аудитора и они не должны быть доступны третьим лицам без разрешения клиента и выписки из документов могут быть доступны клиенту только с разрешения аудитора.

Согласно п.13 МСА 230 «аудитор должен принять соответствующие процедуры для соблюдения конфиденциальности и обеспечения сохранности рабочих документов и их хранения в течение необходимого периода времени, достаточного для удовлетворения потребностей практики, а также в соответствии с правовыми и профессиональными требованиями, предъявляемыми к хранению записей».

Объем рабочих документов является вопросом профессионального суждения, и нет необходимости и смысла записывать каждый шаг в работе аудитора. Соответствующие меры должны быть приняты для сохранения конфиденциальности и надежной защиты рабочих документов и для сохранности на достаточно необходимый период времени.

Ряд преимуществ дает стандартизация рабочих документов:

· Повышает эффективность подготовки рабочих документов;

· Облегчает делегирование и обзор работы;

· Позволяет поддерживать контроль качества подготовленных документов;

· Удобно для систематизации имеющейся информации.

Кроме того, при подготовке рабочих документов необходимо соблюдать некоторые требования, как:

· Должная тщательность и аккуратность при подготовке документов;

· Использование долговечных чернил (хотя научно доказано, что труднее удалить все следы от карандаша).

· Описание символов, используемых аудитором и др.

Рабочие документы могут включать: программы проведения аудиторской проверки, пробные балансы, графики, результаты анализа, меморандумы, подтверждения, выдержки из документов фирмы-клиента, изложения процедуры последовательности выполнения операций, анкеты и многие другие формы и средства. Они могут быть написаны от руки, напечатаны на машинке, иметь вид компьютерных распечаток или храниться в памяти электронных носителей. Обычно часть рабочих документов готовится сотрудниками фирмы-клиента в соответствии с техническими требованиями аудитора. Аудитор в обязательном порядке должен проверить точность составления рабочих документов.

Рабочие документы должны быть легко читаемыми, полными и иметь структуру, подходящую для условий и нужд аудитора применительно к конкретной аудиторской проверке. Малополезные или не относящиеся к делу рабочие бумаги составлять не следует.

Согласно п. 8 МСА 230 на форму и содержание рабочих документов оказывают влияние такие факторы, как:

· Характер соглашения;

· Форма отчета аудитора;

· Характер и сложность бизнеса (деятельности) клиента;

· Характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;

· Необходимость в исключительных обстоятельствах управлять, контролировать и анализировать работу, выполняемую помощниками аудитора, экспертами;

· Специфическая аудиторская методика и технология, используемая в процессе аудита.

Данный стандарт дает минимальный перечень сведений, который необходим для отражения в рабочих документах аудитора. Рабочие документы обычно содержат:

· Информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта;

· Извлечения из важных юридических документов, договоров и протоколов или копии таких документов;

· Информацию от отрасли, экономической конъюнктуре и правовой базе, в условиях которых субъект осуществляет свою деятельность;

· Доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· Доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска контроля и любых изменений этих оценок;

· Доказательства, подтверждающее факт рассмотрения аудитором работы службы внутреннего аудита и сделанных выводов;

· Анализ операций и сальдо счетов;

· Анализ значимости коэффициентов и тенденций;

· Описание характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур и результатов таких процедур;

· Доказательства, подтверждающие, что работа, выполнявшаяся ассистентами аудитора, контролировалась и проверялась;

· Указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры, и когда они были выполнены;

· Подробную информацию о процедурах, осуществлявшихся в отношении финансовой отчетности составных частей, аудит которых проводится другим аудитором;

· Копии корреспонденции с другими аудиторами, экспертами и третьими сторонами;

· Письма- представления, полученные от субъекта;

· Выводы, сделанные аудитором по значимым аспектам аудита, включая условия соглашения и существенные недостатки внутреннего контроля;

· Копии финансовой отчетности и аудиторского отчета.

Однако, это далеко не полный перечень возможных рабочих документов. Более широкий и подробный их перечень должен определяться каждой аудиторской организацией своими внутрифирменными стандартами.

Рабочие документы целесообразно подразделить на четыре типа:

1. Комплект документов сверки

2. Комплект документов проверки

3. Анализ сальдо на конец месяца

4. Комплект документов по анализу финансового состояния организации

Комплект документов сверки содержит:

· Входящее сальдо по счетам предшествующего периода;

· Сальдо и обороты по счетам за текущий период;

· Соответствие сальдо и оборотов по каждому счету главной книги;

· Корректировочные исправления, внесенные в ходе аудита;

· Корректировочные исправления, внесение которых требуется по результатам аудита;

Комплект документов проверки – изучение расхождений в остатке на счете, определявшемся по разным источникам, т.е. соответствие данных первичных документов данным главной книги. В этот комплект входят все документы (таблицы и т.п.) составляемые в ходе аудита правильности, правомерности и достоверности совершенных операций и их соответствия законодательным и нормативным документам РК.

Анализ сальдо на конец месяца – в этом комплекте документов подытоживаются компоненты сальдо на конец периода и проверяется его достоверность, например, в аналитическом учете отдельные покупатели или поставщики, применительно к дебиторским и кредиторским задолженностям. Приводятся данные по сверкам, запросам, результатам инвентаризации и т.п. с выводами о достоверности аналитических компонентов, формирующих сальдо в синтетическом учете.

Комплект документов по анализу финансового состояния организации – в этом комплекте документов должны быть собраны в виде таблиц и расчетов все аналитические показатели необходимые и связанные с проведением экспресс-анализа и детального анализа финансового состояния и баланса организации.

При заполнении рабочих документов необходимо указывать следующие реквизиты:

· Наименование документа;

· Наименование субъекта, в отношении которого проводится аудит;

· Период, за который проводится аудит;

· Дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

· Содержание документа;

· Личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку;

· Дату проверки документа;

· Личную подпись лица, проверившего документ.

Для краткого пояснения выполненных процедур в рабочих документах возможно использование специальных символов, однако все символы необходимо подробно разъяснить.

Все рабочие документы, связанные со сверками остатков, оборотов или набором информации, целесообразно, в основном, выполнять в виде таблиц.

По окончании аудита руководитель группы должен обобщить все рабочие документы и сгруппировать их в папках, используя стандартные разделители разделов.

При возможности аудитор может использовать комплекты документов, подготовленные клиентом.

Для удобства в последующей работе (при повторных проверках) архивные документы целесообразно разделять на два типа:

· Документы постоянного архива;

· Документы текущего архива.

Папки с постоянной аудиторской информацией заводятся для документирования информации, которая имеет значение в настоящий момент и относится к статьям, содержащиеся в финансовой отчетности, а также документирование информации, имеющей отношение к бизнесу клиента. В постоянный архив могут включаться следующие материалы (по разделам):

· Данные об организации;

· Протоколы и материалы общих собраний и заседаний Совета директоров, правления;

· Юридические документы постоянного характера;

· Заключения по аудиту;

· Материалы по организации учета и внутреннего контроля;

· Отчеты по ценным бумагам;

· Анализы.

Материалы, хранящиеся в папке постоянного архива, используются руководителем группы при подготовке к аудиту. Постоянные архивы должны все время обновляться и не иметь бесполезных и устаревших материалов.

Текущая аудиторская папка заводится для отражения данных запланированной работы, а также проделанной работе, включая: осуществляемые процедуры, проведенные тесты, собранную информацию, полученные выводы.

В текущих архивах хранятся все рабочие документы, разрабатываемые, составляемые или копируемые в ходе аудита.

В текущий архив включаются по разделам:

· План проведения аудита;

· Проверяемая финансовая (налоговая и иная) отчетность;

· Все рабочие документы, подшиваемые по счетам, в соответствии с планом счетов.

Все документы должны быть надежно закреплены в папках ткущего и постоянного архива, на папках казано название аудиторской организации.

Вопросы для самопроверки:

1. В чем заключается основная цель подготовки рабочих документов?

2. Какие факторы влияют на форму и содержание рабочих документов?

3. Какие сведения должны содержаться в рабочих документах?

4. Дайте характеристику основным типам рабочих документов аудитора

Лекция 10 «Аудиторская выборка»

Дата добавления: 2014-01-03