Аудитор и инвентаризация

Независимо от того, проводится ли периодическая или текущая инвентаризация, аудиторская практика не меняется, аудитор должен удостовериться, что ТМЗ должным образом подсчитаны, идентифицированы и записаны.

Для достижения таких целей аудита, как полнота, точность и наличие необходимо выполнение такой обязательной процедуры как наблюдение за инвентаризацией запасов в натуре.

В случае, если аудитор не может присутствовать при подсчете в запланированный день, в следствие непредвиденных обстоятельств, следует назначить другую дату. Если невозможно присутствовать при инвентаризации из-за месторасположения или характера ТМЗ аудитор должен определить имеются ли достаточные доказательства, позволяющие избежать выдачи условного аудиторского заключения.

Следует иметь ввиду, что не аудитор, а клиент несет ответственность за проведение инвентаризации. Аудитор проводит только тестовые подсчеты, не являющиеся характерными для совокупности данных, из которых они были взяты. Существует три аспекта обязанностей аудитора охватывающие:

период до инвентаризации (Планирование);

во время инвентаризации (наблюдение за процессом инвентаризации в натуре);

После проведения подсчета.

В связи с участием в инвентаризации аудитора планирование наблюдения следует осуществлять совместно. Клиент и аудитор должны согласовать время проведения инвентаризации, приняв во внимание следующие факторы:

· Запасы следует подсчитывать в конце года;

· Аудитор должен просмотреть инструкции или памятные записки к планам инвентаризации, и высказать по ним свои замечания;

В процессе планирования аудитору необходимо выполнить следующее:

· Провести обзор рабочих документов за предыдущий год, ознакомиться с характером, объемом и нахождением ТМЗ, выявить процедуры учета и контроля за ТМЗ и сроки проведения инвентаризации;

· Вывить проблемные участки в системе внутреннего контроля и определить, можно ли полагаться на внутренний аудит.

· Оценить неотъемлемый риск и риск необнаружения, установить уровень существенности;

· Получить у третьих лиц письменное подтверждение относительно находящихся у них ТМЗ. В зависимости от существенности данных, а также принимая во внимание честность и независимость третьей стороны, решить, есть ли необходимость в привлечении другого аудитора для наблюдения за подсчетом, либо достаточно получить отчет другого аудитора об адекватности систีм третьей стороны, или же просто проверить соответствующую документацию;

· При специфическом характере ТМЗ привлечь эксперта или проверить кандидатуру, предложенную клиентом;

· Ознакомиться с инструкциями клиента по подсчету ТМЗ. При необходимости корректировки, внести их до начала подсчета.

Перед тем как приступить к наблюдению за инвентаризацией, аудитор должен в достаточной мере ознакомиться с бизнесом клиента, чтобы суметь, хотя бы в общих чертах, распознать изделия, за подсчетом которых он наблюдает, а также иметь общее представление о характеристиках, позволяющих судить об их качестве и состоянии. Таким образом, аудитор должен посвятить некоторое время осмотру запасов, которые подсчитывают.

В процессе проведения инвентаризации аудитор должен удостовериться, что персонал клиента эффективно выполняет свои обязанности. При этом необходимо посмотреть, насколько команды счетчиков тщательно считают, взвешивают или измеряют; насколько точно они определяют и описывают запасы, какие методы используют.

Аудитор должен сделать кое-какие контрольные подсчеты как для подтверждения точности подсчетов клиента, так и для документирования подтверждающих свидетельств в отношении наличия запасов. Также следует отобрать и самостоятельно пересчитать какие-нибудь группы запасов и сравнить результаты с данными задокументированные клиентом.

Аудитор после проведения проверки записывает номера инвентарных ярлыков счетных ведомостей для последующей проверки документации, отражающей подведение общего итога.

Четкое определение незавершенного производства, особенно стадии его готовности, чаще всего вызывает трудности для аудитора и может оказаться невозможным без соответствующего документа. Определить незавершенные изделия и установить их состояние и стадию готовности должен производственный персонал клиента. Однако и аудитор, опираясь на свой опыт и здравый смысл, может делать предположения, которые в главном не могут быть ошибочными.

Особое внимание аудитору необходимо обратить на товары третьих лиц (товары на консигнации).

Если аудитор, присутствуя при инвентаризации, не считает, что она производится надлежащим образом, он должен незамедлительно проинформировать руководство и попытаться исправить положение.

После проведения подсчета аудитор должен сравнить данные процедур контроля за движением ТМЗ за период проведения инвентаризации с журналом учета, чтобы убедиться в том, что они были учтены в верный период, проверить конечные инвентарные ведомости и проследить по проверочным подсчетам за итоговым отчетам об инвентаризации.

Однако при согласовании данных инвентаризации с данными регистров непрерывного учета ТМЗ нередко возникают проблемы. Поэтому аудитор должен определить следующее:

· учтены ли товары и включены ли они в опись ТМЗ;

· включены ли товары, находящиеся на складах консигнатора, других складах в опись ТМЗ;

· было ли прибавлено количество товаров в пути к количеству ТМЗ по данным инвентаризации, и включены ли эти данные в опись ТМЗ;

· что товары, имеющиеся в наличии, уже проданные, но еще не отгруженные, не были учтены и были исключены из описи ТМЗ;

· исключены ли из описи ТМЗ товары, полученные по консигнации.

Дата добавления: 2014-01-03