Органы внутренних дел в системе органов налогового контроля

Полномочия органов внутренних дел как субъектов налогового контроля определены в главе 6 Налогового кодекса РФ. Они заключаются в проведении с налоговыми органами выездных налотовых проверок. Органывнутренних дел привлекаются к участию в контрольных мероприятиях по запросу налоговых органов.
При выявлении обстоятельств, требующих совершения налоговопроцессуальных действий, относящихся к компетенции налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления этих обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
Для реализации налоговоконтрольных полномочий в структуре Министерства внутренних дел РФ образована Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП).
ФСЭНП является самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата Министерствавнутренних дел РФ и составляет единую систему специализированных правоохранительных органовисполнительной ветви власти федерального уровня, предназначенных для защиты фискальной компетенции и обеспечения экономической безопасности государства.
ФСЭНП преобразована из существовавшей ранее (до 1 июля
2003 г.) Федеральной службы налоговой полиции и осуществляет все функции упраздненной Службы по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений.
В Российской Федерации налоговая полиция первоначально (с 18 марта 1992 г.) функционировала в качестве Главного управления налоговых расследований при Государственной налоговой службе РФ. Почти одновременно управление налоговых расследований было отнесено к числу субъектов оперативнорозыскной деятельности. Самостоятельным государственным органом налоговая полиция стала после принятия 24 июня 1993 г. Верховным Советом РФ Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции». В соответствии с названным Законом Главное управление налоговыхрасследований при Государственной налоговой службе РФ было преобразовано в правоохранительный орган государства на правах комитета Российской Федерации — Департамент налоговой полиции РФ. 27 декабря 1995 г. Департамент налоговой полиции РФ был переименован в Федеральную службу налоговойполиции РФ, которая в дополнение к имеющимся полномочиям приобрела право осуществлять предварительное следствие и проводить судебноэкономические и связанные с исследованием документов криминалистические экспертизы.
Согласно Указу Президента РФ «О структуре федеральных органов исполнительной власти» от 17 мая 2000 г. № 867 (ныне утратил силу) руководство деятельностью Федеральной службы налоговой полиции осуществлял Президент РФ. В настоящее время ФСЭНП возглавляет заместитель министра внутренних дел РФ.
Включение ФСЭНП в структуру исполнительной ветви власти федерального уровня означает централизацию, иерархию, единство системы организации ее территориальных органов, а также определенную независимость от органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Организация самостоятельной правоохранительной структуры, специализирующейся на деятельности в налоговой сфере, явилась ответом российского государства на скачок в начале 1990х гг. умышленных нарушений налогового законодательства. Многие нарушения налогового законодательства стали приобретать большую общественную опасность, что объективно обусловило появление уголовной ответственности за подобные преступления. В большинстве стран мира налоговые преступления относятся к категории тяжких и сурово караются. Одновременно следует учитывать, что развитие фискальной деятельности государства способствует и возникновению коррупции в налоговых органах.
Однако наличие в правоохранительной системе государства органов налоговой полиции свидетельствует не только об активизации правонарушений, посягающих на публичные фискальные интересы. Налоговая полиция является неотъемлемым атрибутом демократических государств с рыночной экономикой, поскольку развитие экономических отношений влечет увеличение налоговых отношений, их субъектов и объектов, разветвленность форм и методов государственного регулирования налогообложения, усложнение законодательства о налогах и сборах и т.д. При либеральной (или относительно свободной) форме экономических отношений также имеют характерные особенности способы защиты прав субъектов налоговых правоотношений. В складывающихся условиях правоохранительные органы «общей юрисдикции» не всегда могут учесть специфику налоговых отношений, осуществить производство и рассмотрение дел о налоговых правонарушениях в соответствии не только с уголовными, но и гражданскими, а также административными правовыми нормами.
Наделение ФСЭНП статусом правоохранительного органа означает наличие в ее компетенции характерных признаков, присущих всей правоохранительнойсистеме, но в то же время ФСЭНП существенно отличается от иных правоохранительных органов. Полномочиям Службы свойственна узкая специализация в сфере налоговых правоотношений. ФСЭНП реализует контрольнонадзорную функцию государственного управления. В деятельности налоговых органовотсутствует постоянное или систематическое воздействие на иных участников налоговых отношений. Юридическим фактом, на основании которого налоговаяполиция вступает в налоговые правоотношения, как правило, является нарушение законодательства о налогах и сборах или угроза его нарушения. В отдельныхслучаях органы ФСЭНП наделяются или фактически реализуют права налоговых агентов.
ФСЭНП отличается и от налоговых органов. Налоговые органы контролируют соблюдение законодательства о налогах и сборах, а ФСЭНП осуществляет проверочные мероприятия, оперативнорозыскную деятельность, расследует и предупреждает налоговые правонарушения и преступления.
Правовые основы деятельности ФСЭНП установлены Конституцией РФ, НК РФ, Положением о Федеральной службе по экономическим и налоговымпреступлениям Министерства внутренних дел, утвержденным приказом МВД России от 1 июля 2003 г. № 536, иными законодательными и подзаконными нормативными актами. Также в своей деятельности ФСЭНП руководствуется общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами РФ. До внесения соответствующих изменений и дополнений в действующее законодательство регулирование отдельныхэлементов компетенции налоговых органов осуществляется и в соответствии с постановлениями и определениями Конституционного Суда РФ.
Наделение ФСЭНП статусом правоохранительного органа обусловило распространение на ее деятельность Уголовного кодекса РФ, Уголовнопроцессуального кодекса РФ, Кодекса РФ об административных нарушениях, Федерального закона «Об оперативнорозыскной деятельности» от 12 августа 1995 г., Закона РФ «О безопасности» от 5 марта 1992 г.
ФСЭНП обеспечивает полномочия Министерства внутренних дел РФ по борьбе с преступлениями в налоговой сфере непосредственно, а также через главные управления МВД России по федеральным округам, министерства внутренних дел, главные управления, управления внутренних дел субъектов РФ.
Деятельность ФСЭНП строится в соответствии со следующими принципами: законности; уважения прав и свобод человека и гражданина; конспирации; сочетания гласных и негласных методов и средств оперативнорозыскной деятельности на основе использования научных рекомендаций и передового опыта; планирования; сочетания единоначалия при принятии решений по вопросам оперативнослужебной деятельности и коллегиальности при их обсуждении; персональной ответственности каждого сотрудника и работника за выполнение своих обязанностей и выполнение отдельных поручений.
В пределах своей компетенции ФСЭНП обеспечивает взаимодействие МВД России с другими федеральными органами государственной власти, полномочными представителями Президента РФ в федеральных округах, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, общественными объединениями, средствами массовой информации, международными организациями, правоохранительными органами иностранных государств.
Отнесение ФСЭНП к правоохранительной системе предопределяет основную задачу ее деятельности — выявление, предупреждение и пресечение налоговыхпреступлений и правонарушений. О выявленных иных преступлениях органы налоговой полиции обязаны проинформировать соответствующие правоохранительные органы. Кроме названной, задачами ФСЭНП являются:
• подготовка предложений по основным направлениям государственной политики по борьбе с налоговыми преступлениями и правонарушениями;
• организация выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия налоговых преступлений;
• организация и проведение профилактических и оперативнорозыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения благоприятных условий для развития предпринимательства и инвестиционной деятельности;
• координация и организационнометодическое руководство деятельностью подразделений по экономическим и налоговым преступлениям;
• совершенствование нормативноправовой основы деятельности подразделений по экономическим и налоговым преступлениям и организация исполненияорганами внутренних дел законодательства по вопросам борьбы с преступлениями в экономической и налоговой сферах;
• обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;
• предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.
Реализация поставленных перед ФСЭНП задач обусловливает наделение этого органа следующими основными функциями:
• разработка предложений по основным направлениям деятельности органов МВД по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений;
• обеспечение в пределах полномочий органов МВД получения, обработки и комплексного анализа информации о состоянии преступности в сфере налогообложения, разработка на основе прогнозирования социальноэкономической и криминогенной обстановки в стране предложений по предупреждению и пресечению налоговых преступлений;
• разработка и осуществление мер по обеспечению защиты законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства;
• участие в разработке и реализации государственных программ обеспечения экономической безопасности Российской Федерации;
• организация и осуществление оперативнорозыскной деятельности по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений;
• организация и контроль за деятельностью подразделений по борьбе с экономическими преступлениями и по налоговым преступлениям по выполнению возложенных на них задач;
• координация деятельности органов внутренних дел, главных управлений МВД России по федеральным округам, МВД, ГУВД, УВД субъектов РФ по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию экономических и налоговых преступлений;
• проведение оперативнорозыскньж мероприятий по выявлению и перекрытию каналов финансирования и поступления материальнотехнической помощи незаконным вооруженным формированиям, организациям и лицам, занимающимся террористической деятельностью;
• организация и непосредственное проведение работы по выявлению хозяйствующих субъектов, подконтрольных организованным группам и преступным сообществам (преступным организациям); осуществление оперативнорозыскных мероприятий по пресечению их преступной деятельности во взаимодействии с подразделениями по борьбе с организованной преступностью, правоохранительными и контролирующими органами;
• разработка и реализация во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти и подразделениями МВД России мер по борьбе с преступлениями и правонарушениями в сфере налогообложения;
• обобщение и анализ практики применения подразделениями законодательства в сфере защиты законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства;
• оказание методической помощи подразделениям Службы общественной безопасности МВД России в организации деятельности милиции общественной безопасности по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию пре
ступлений в сфере экономики, по которым обязательно проведение предварительного следствия;
• взаимодействие и проведение консультаций с российскими и зарубежными общественными организациями, правоохранительными органами иностранных государств по вопросам правоохранительной деятельности в экономической и налоговой сферах;
• взаимодействие со средствами массовой информации при освещении проблем борьбы с налоговой преступностью;
• формирование и ведение оперативносправочного учета, информационных систем и банков данных, необходимых для осуществления правоохранительной деятельности в налоговой сфере;
• разработка проектов законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также участие в разработке проектов международных договоров Российской Федерации по вопросам борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями.
Выполнение ФСЭНП возложенных государством задач и функций обеспечивается предоставлением широкого набора прав:
• проводить в соответствии с законодательством оперативнорозыскные мероприятия в целях выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание и предварительное следствие по которым отнесены законом к ведению ФСЭНП, а также обеспечения собственной безопасности;
• пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;
• осуществлять при наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные — после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме с составлением актов по их результатам;
• приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Приостановление операций по счету распространяется только на расходные операции проверяемого субъекта, приходные операции по проверявмому счету банк вправе осуществлять без ограничений. При наличии у проверяемого субъекта нескольких банковских счетов ФСЭНП вправе приостановить расходные операции по всем из них. Решение о приостановлении операций по счету обязательно для выполнения обслуживающим банком. Данное право органов ФСЭНП (в отличие от полномочий налоговых органов) распространяется и на банковские счета физических лиц;
• беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их;
• выносить в качестве предупредительной меры письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и других организаций независимо от организационноправовьж форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, представления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости — восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;
• проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения;
• вызывать в целях получения объяснений, справок, сведений граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции ФСЭНП;
• получать безвозмездно от министерств, ведомств, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физических лиц информацию, необходимую для исполнения возложенных на ФСЭНП обязанностей, за исключением случаев, когда законом установлен специальный порядок получения такой информации. Полученная Федеральной службой информация используется исключительно в служебных целях и разглашению не подлежит;
• использовать в случаях, не терпящих отлагательства, средства связи и транспортные средства, принадлежащие предприятиям, учреждениям и организациямили общественным объединениям (кроме средств связи и транспортных средств дипломатических представительств, консульских и иных учреждений иностранных государств, международных организаций), для предотвращения налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, совершившихналоговые преступления или подозреваемых в их совершении.
По требованию владельцев средств связи и транспортных средств органы ФСЭНП возмещают убытки и расходы, понесенные владельцами в этих случаях.
Реализация вышеперечисленных прав ФСЭНП обеспечивается мерами административной ответственности в виде штрафа. Нарушение руководителями и должностными лицами предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физическими лицами прав сотрудников ФСЭНП влечет за собой наложение штрафа в размере до стократного установленного законом минимального размера оплаты труда.
Законодательством установлены две группы правовых гарантий осуществления ФСЭНП своих полномочий. К первой группе относится императивность выполнения законных требований сотрудника ФСЭНП. Вторая группа гарантий заключается в запрете вмешательства в деятельность сотрудника ФСЭНП.
Правомерные действия сотрудника ФСЭНП вытекают из возложенных на нее государством задач и соотносятся с обязанностями фискально обязанных лиц. Таким образом, при исполнении служебных обязанностей сотрудник ФСЭНП является представителем государственной власти и находится под защитой государства.
Требования сотрудника ФСЭНП, адресованные иным участникам налоговых отношений, должны соответствовать закону как по форме, так и по содержанию. Законные требования сотрудника ФСЭНП обязательны для выполнения фискально обязанными лицами, их представителями, иными физическими лицами (в том числе иностранцами и лицами без гражданства), а также должностными лицами. Требования сотрудника ФСЭНП должны быть выполнены незамедлительно, если законодательством не установлен определенный срок или из смысла самого требования не следует, что требуется наличие определенного времени для его осуществления.
Правовыми последствиями невыполнения законных требований сотрудника ФСЭНП, а также правовыми последствиями осуществления действий, препятствующих сотруднику ФСЭНП исполнять возложенные на него обязанности, являются:
• применение по отношению к правонарушителю физической силы, специальных средств или табельного огнестрельного оружия;
• привлечение правонарушителя к ответственности в установленном законодательством порядке.
Применение сотрудниками ФСЭНП физической силы, специальных средств или табельного огнестрельного оружия должно осуществляться на основании законодательных норм, в частности ст. 37—39 УК РФ и ст. 13—16 и 24 Закона РФ «О милиции». За моральный, материальный и физический вред, причиненный правонарушителю применением физической силы, специальных средств или табельного огнестрельного оружия, сотрудники ФСЭНП ответственности не несут. При этом следует учитывать, что ответственность сотрудников ФСЭНП исключается только в случае соразмерности причиненного вреда силе оказываемого противодействия.
Недопустимость вмешательства в деятельность сотрудника ФСЭНП обеспечена со стороны государства запретом комулибо, кроме лиц, прямо уполномоченных на то законом, препятствовать исполнению сотрудниками ФСЭНП служебных обязанностей. Воспрепятствование исполнению сотрудником ФСЭНП своих служебных обязанностей, оскорбление его чести и достоинства, угрозы, сопротивление, насилие или посягательство на его жизнь, здоровье и имущество в связи с осуществлением им служебной деятельности влекут за собой ответственность, предусмотренную действующим законодательством.
Деятельность ФСЭНП подконтрольна непосредственно министру внутренних дел РФ, а функции по координации ее деятельности осуществляет первый заместитель министра внутренних дел — начальник Службы криминальной милиции.
Надзор за законностью деятельности ФСЭНП осуществляет прокуратура РФ. Согласно Федеральному закону «О прокуратуре Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 17 ноября 1995 г. № 168ФЗ) предметом прокурорского надзора за деятельностью ФСЭНП является соблюдение прав и свобод человека и гражданина, установленного порядка разрешения заявлений и сообщений о совершенных и готовящихся преступлениях, выполнения оперативнорозыскных мероприятий и проведения расследования, а также законность решений, принимаемых ФСЭНП.
Финансирование расходов ФСЭНП осуществляется из федерального бюджета Российской Федерации.
Органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам при проведении контрольных мероприятий убытки возмещаются за счет средств федерального бюджета.
За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов внутренних дел несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Дата добавления: 2014-01-03