Исполнение налоговой обязанности. Налоговая обязанность, как и любая другая обязанность, пре­кращается надлежащим исполнением

Налоговая обязанность, как и любая другая обязанность, пре­кращается надлежащим исполнением. Исполнением налоговой обязанности считается уплата налога в полной сумме и в уста­новленный срок.

Срок исполнения налоговой обязанности устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому конк­ретному налогу. Налогоплательщику не запрещается уплатить соответствующий налог досрочно, т. е. после возникновения налоговой обязанности, но до наступления установленного за­конодательством срока уплаты.

Неисполнение физическим лицом или организацией нало­говой обязанности в добровольном порядке является основани­ем для направления налогоплательщику налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможен­ным органом требования об уплате причитающегося налога. Образовавшаяся в результате неуплаты или неполной уплаты налоговая недоимка взыскивается за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем обращения взыскания на иное имущество обязанного лица. Следовательно, при выявлении налоговой недоимки на­логовые органы или уполномоченные органы первоначально должны направить налогоплательщику требование о ликвида­ции образовавшегося долга перед казной и причитающейся пени, а только затем — в случае неисполнения этого требова­ния — применять меры принуждения. Наличие данного поло­жения в ст. 45 НК РФ свидетельствует о том, что уплата налога может пониматься в двух значениях: как действие самого нало­гоплательщика (добровольное или на основании требования уполномоченных органов государства); как действие налогово­го или иного уполномоченного органа по взысканию неупла­ченного (не полностью уплаченного) налога.

Налоговое законодательство устанавливает различный, за­висящий от статуса налогоплательщика, порядок принудитель­ного взыскания налога. Относительно организаций предусмот­рен бесспорный порядок. Взыскание налогов с физических лиц производится в судебном порядке. Вместе с тем НК РФ ис­ключает возможность применения бесспорного взыскания на­логов с организаций при наличии одного из следующих усло­вий: 1) если обязанность по уплате налога основана на измене­нии налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юри­дической квалификации статуса и характера деятельности нало­гоплательщика; 2) пропуск налоговым органом установленного срока для принятия решения о бесспорном взыскании налога.

Принудительное исполнение налоговой обязанности (взыс­кание налога) производится по решению налогового органа посредством направления в банк, в котором открыты счета на­логоплательщика или налогового агента, инкассового поруче­ния на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств. До вынесения решения о принудительном взыскании налоговой недоимки налоговый орган обязан уведомить налогоплатель­щика об образовавшейся задолженности перед казной и пред­ложить добровольно погасить недостающие налоговые пла­тежи.

Обязательным правилом бесспорного взыскания налоговой недоимки является необходимость уведомления налогоплатель­щика со стороны налоговых органов о вынесенном решении и его содержании в срок не позднее пяти дней после вынесения такого решения.

Направленное в банк инкассовое поручение на перечисле­ние налога в соответствующий бюджет подлежит безусловному исполнению банком не позднее одного операционного дня в очередности, установленной ст. 855 ГК РФ.

Налоговый орган вправе выставить инкассовое поручение как на рублевый, так и на валютный счета налогоплательщика. НК РФ не допускает обращения взыскания на ссудные, депозитные и бюджетные счета налогоплательщиков или налоговых агентов.

В случае недостаточности или отсутствия денежных средств, находящихся на банковском счете, для погашения налоговой недоимки налоговый орган вправе принять одно из следующих решений: продолжить обращение взыскания на банковский счет по мере поступления на него денежных средств; взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налого­плательщика осуществляется в различных правовых режимах, зависящих от организационно-правового статуса частного субъ­екта.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика — организации или налогового агента — организации производит­ся на основании решения, вынесенного руководителем (его за­местителем) налогового органа.

Относительно взыскания налога, сбора или пени за счет имущества налогоплательщика — физического лица определе­ны судебные процедуры в порядке искового производства.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица подается в течение ше­сти месяцев после истечения срока, установленного налоговым органом для добровольного исполнения налоговой обязаннос­ти. Подсудность споров в данной ситуации соответствует общему правилу: исковое заявление о взыскании налога за счет имуще­ства налогоплательщика — физического лица или налогового агента — физического лица, являющихся индивидуальными предпринимателями, подается в арбитражный суд; исковые за­явления о взыскании налоговой задолженности за счет имуще­ства иных физических лиц подаются в суд общей юрисдикции. Соответственно подсудности спора дело о взыскании налогово­го долга рассматривается в рамках арбитражного или гражданс­кого процесса.

Последовательность обращения взыскания на имущество налогоплательщика — физического лица соответствует очеред­ности взыскания налога за счет имущества налогоплательщи­ка — организации или налогового агента — организации.

Дата добавления: 2014-01-03