В бухгалтерской отчетности

Законодательство о бухгалтерском учете содержит жесткие тре­бования к признанию активов и обязательств в отчетности.

Так, вложения во внеоборотные активы, к которым относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и ины­ми документами (включая документы, подтверждающие государ­ственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные ра­боты, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.) отра­жаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для заст­ройщика (инвестора).

Объекты капитального строительства, находящиеся во времен­ной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отра­жаются как незавершенные капитальные вложения.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других орга­низаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме факти­ческих затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам раз­решается разницу между суммой фактических затрат на приобре­тение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплачен­ные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по догово­ру с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору пе­решли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложе­ний, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котиру­ющиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно пуб­ликуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расхо­дов у некоммерческой.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения по требо­ванию ПБУ 19/02 должны представляться с подразделением в за­висимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

В бухгалтерской отчетности раскрывается с учетом требования существенности как минимум следующая информация:

• о способах оценки финансовых вложений при их выбытии
по группам (видам);

• о последствиях изменений способов оценки финансовых
вложений при их выбытии;

• о стоимости финансовых вложений, по которым можно оп­ределить текущую рыночную стоимость, и финансовых вло­жений, по которым текущая рыночная стоимость не опре­деляется;

• о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

• по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их об­ращения;

• о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вло­жений, обремененных залогом;

• о стоимости и видах выбывших ценных бумаг и иных фи­нансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

• по данным о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины ре­зерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году;

• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных спо­собах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках).

К основным средствам как совокупности материально-веществен­ных ценностей, используемых в качестве средств труда при произ­водстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 мес, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и обо­рудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, про­изводственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутри­хозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и дру­гие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегод­но в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в соб­ственности организации земельные участки, объекты природо­пользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Стоимость основных средств организации погашается путем на­числения амортизации в течение срока их полезного использования.

Основные средства отражаются в балансе по остаточной сто­имости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооруженияи изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетногогода) переоценивать объекты основных средств по восстанови­тельной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документальноподтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством.

В бухгалтерской отчетности с учетом существенности раскры­вается как минимум следующая информация об основных сред­ствах (ПБУ 6/01):

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

• об изменениях стоимости основных средств, в которой они
приняты к учету (достройка, дооборудование, реконструк­ция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

• о принятых организацией сроках полезного использования
объектов основных средств (по основным группам);

• об объектах основных средств, стоимость которых не пога­шается;

• об объектах основных средств, предоставленных и получен­ных по договору аренды;

• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и
фактически используемых, находящихся в процессе государ­ственной регистрации.

К нематериальным активам могут быть отнесены:

• интеллектуальная собственность (исключительное право на
результаты интеллектуальной деятельности):

• исключительное право патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на
топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак
обслуживания, наименование места происхождения това­ров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также дело­вая репутация организации и организационные расходы (расхо­ды, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал орга­низации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллекту­альные и деловые качества персонала организации, их квалифи­кация и способность к труду, поскольку они неотделимы от сво­их носителей и не могут быть использованы без них.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состоя­ния, в котором они пригодны к использованию в запланирован­ных целях, за минусом начисленной амортизации.

В бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 14/2000 отражают­ся первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения данных активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрывается как минимум следующая информация о:

• способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

• принятых организацией сроках полезного использования не­ материальных активов (по отдельным группам);

• способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

• способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки итранспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгал­терском балансе по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определя­ется исходя из фактически произведенных затрат на их приобре­тение и изготовление.

Определение фактической себестоимости материальных ресур­сов, списываемых на производство, разрешается производить од­ним из следующих методов оценки запасов:

• по себестоимости единицы запасов;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Готовая продукция в бухгалтерском балансе отражается по фак­тической или нормативной (плановой) производственной себес­тоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топ­лива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производ­ство продукции либо по прямым статьям затрат.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, от­ражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей това­ров по продажным ценам разница между стоимостью приобрете­ния и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отра­жается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги от­ражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или норма­тивной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реали­зацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договор­ной (контрактной) ценой.

Материально-производственные запасы (МПЗ) в соответствии с ПБУ 5/01 отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года МПЗ отражаются в балансе по сто­имости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных цен­ностей. Резерв образуется за счет финансовых результатов орга­низации на величину разницы между текущей рыночной стоимо­стью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, принадлежащие орга­низации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предус­мотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом су­щественности как минимум следующая информация о:

• способах оценки МПЗ по группам (видам);

• последствиях изменений способов оценки МПЗ;

• стоимости МПЗ, переданных в залог;

• величине и движении резервов под снижение стоимости ма­териальных ценностей.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном произ­водстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:

• фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• прямым статьям затрат;

• стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное про­изводство отражается в бухгалтерском балансе по фактически про­изведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списываются в порядке, устанавливаемом организа­цией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

В составе собственного капитала организации учитываются ус­тавный (складочный), добавочный и резервный капиталы, нерас­пределенная прибыль и прочие резервы.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (скла­дочного) капитала, зарегистрированная в учредительных докумен­тах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) уч­редителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (скла­дочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества орга­низации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный до­ход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учи­тываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собствен­ных акций отражается в балансе отдельно.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финан­совые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные дого­вором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности органи­зации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомни­тельному долгу в зависимости от финансового состояния (плате­жеспособности) должника и оценки вероятности погашения дол­га полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют­ся при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в из­держки производства или обращения отчетного периода органи­зация может создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовительным работам в
связи с сезонным характером производства;

• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года по отдельной статье отражаются остатки резервов переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными ак­тами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой сто­роной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате про­центов.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с банками и бюд­жетом должны быть согласованы с соответствующими организа­циями и тождественны. Оставлять на бухгалтерском балансе не­урегулированные суммы по этим расчетам не допускается.

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), крат­косрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолжен­ности в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчет­ности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иност­ранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увели­чение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой органи­зации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям де­биторов или кредиторов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давнос­ти истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной ин­вентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряже­ния) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предше­ствующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задол­женность должна отражаться за бухгалтерским балансом в тече­ние 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по ко­торым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководите­ля организации и относятся на финансовые результаты у коммер­ческой организации или увеличение доходов у некоммерческой.

О доходах организации в соответствии с ПБУ 9/99 в бухгалтерс­кой отчетности отражается как минимум следующая информация:

• о порядке признания выручки организации;

• о способе определения готовности работ, услуг, продукции,
выручка от выполнения, оказания, продажи которых при­знается по мере готовности.

В Отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчет­ный период отражаются с подразделением на выручку, операци­онные доходы и внереализационные доходы, а в случае возник­новения — чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выруч­ка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения ра­бот (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются покаждому виду в отдельности.

Операционные и внереализационные доходы могут показы­ваться в Отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

• соответствующие правила бухгалтерского учета предусмат­ривают или не запрещают такое отражение доходов;

• доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения органи­зации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, раскрывается как минимум следующая информация:

• общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

• доля выручки, полученной по указанным договорам со свя­занными организациями;

• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возмож­ность раскрытия информации о доходах организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрывается порядок признания ком­мерческих и управленческих расходов.

В Отчете о прибылях и убытках расходы организации от­ражаются с подразделением на себестоимость проданных то­варов, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управ­ленческие расходы, операционные расходы и внереализацион­ные расходы, а в случае возникновения — чрезвычайные расходы (ПБУ 10/99).

В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов до­ходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более обшей суммы доходов организации за отчетный год, в нем пока­зывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не пока­зываться в Отчете о прибылях и убытках развернуто по отноше­нию к соответствующим доходам, когда:

• соответствующие правила бухгалтерского учета предусмат­ривают или не запрещают такое отражение расходов;

• расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности раскрывается также как минимум следующая информация:

• расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат;

• изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

• расходы, равные величине отчислений в связи с образова­нием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в со­ответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, раскрываются в от­четности обособленно.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за от­четный период на основании бухгалтерского учета всех хозяй­ственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но отно­сящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском ба­лансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти до­ходы относятся на финансовые результаты у коммерческой орга­низации или на увеличение доходов у некоммерческой при на­ступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организа­ции (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов (доходов) у некоммерческой.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного пе­риода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Вывод.

Таким образом, бухгалтерский учет строится на основополагающих принципах и допущениях. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране.Законодательство о бухгалтерском учете содержит жесткие тре­бования к признанию активов и обязательств в отчетности.

Глоссарий: принципы бухгалтерского учета, допущения б/у, требования б/у.

Тема 3: Хозяйственные ситуации и операции как объект бухгалтерской деятельности.

Лекция 3

Дата добавления: 2014-01-03