Обязанности налогоплательщиков

1) обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (это по сути дублируется положение ст.57 Конституции)

Применительно к налоговому агенту – это обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств налогоплательщика и перечислять в бюджет соответствующие налоги.

Подчёркивается, что налоговый агент обязан произвести удержание налога из средств налогоплательщика.

Налоговое законодательство запрещает применение налоговых оговорок (когда стороны пытаются соглашением между собой изменить установленный порядок распределения налогового бремени).

Например: работодатель заключает с работником трудовой договор, в котором предусматривается зарплата, например, в 100 тыс. рублей. Налоговая оговорка будет в том случае, если в трудовой договор включено положение о том, что помимо прочего, работодатель несёт расходы по выплате работником налога на доход физических лиц. Эта оговорка незаконна по существу (нарушается обязанность работодателя как налогового агента). Правовые последствия: та сумма, которая будет добавлена налогоплательщику в качестве компенсации за уплату налога, станет его дополнительным доходом и с налогоплательщика будет подлежать удержанию и дополнительному начислению сумма (помимо суммы основного налога).

В этом преимущественно проявляется императивный характер правовых норм.

2) обязанность встать на налоговый учёт

Налоговый учёт осуществляется налоговыми органами.

В этом пункте ст.23 НК оговаривается, что эта обязанность предусмотрена налоговым кодексом.

Эта обязанность не носит всеобщего характера. Физическое лицо, не обладающее статусом индивидуального предпринимателя, не обязано предпринимать самостоятельных действий по постановке на налоговый учёт, эту работу осуществляет налоговый орган. Реализовать эту обязанность соответствующими активными действиями необходимо организациям и лицам, зарегистрированным в качестве ИП.

Эта обязанность в равной степени распространяется и на налоговых агентов.

Налоговый агент, как правило, одновременно является налогоплательщиком, и постановка его на учёт по двум основаниям не требуется.

Однако в тех случаях, когда то или иное лицо признаётся налоговым агентом, но не признаётся налогоплательщиком, оно обязано встать на учёт в качестве налогового агента. Например: государственный орган – это бюджетное учреждение (ст.162 Бюджетного кодекса) и одновременно орган власти => освобождается от уплаты налога, но не от функций налогового агента. Налоговый орган – это тоже бюджетное учреждение => если буквально следовать НК, то каждый налоговый орган должен был бы поставить на налоговый учёт сам себя.

3) обязанность представлять в налоговый орган ту или иную отчётность (различные документы, декларации)

Эта обязанность содержится в ст.23 НК. Она носит процедурный характер.

Вопрос о предоставлении декларации

Во многих странах обязанность по декларированию признаётся всеобщей применительно к основным налогам (например, подоходному).

В настоящее время в РФ заметна тенденция: по новым налогам всё чаще предусматривается обязанность подачи декларации и всё меньше предусматривается исключений из этой обязанности. Например, налог на доход физических лиц.

Положение гл.23 НК свидетельствует о том, что эта обязанность не является всеобщей. Это связано с тем, что по общему правилу: декларация подаётся лишь в тех случаях, когда это прямо указано в НК.

После упразднения прогрессивной ставки налога обязанность по декларированию уменьшилась.

Есть совокупность обязанностей, носящих процедурный характер:

1) обязанность сообщать об открытии счёта

2) обязанность сообщать о реорганизации

3) обязанность сообщать о планируемой ликвидации

4) обязанность сообщать об угрозе банкротства и др.

По общему правилу: эти обязанности касаются организаций и ИП.

Из общего перечня прав и обязанностей видно, что правовое положение ИП и организаций обладает определённой спецификой – на ИП и организации возлагаются некоторые дополнительные обязанности, а также они наделяются некоторыми дополнительными правами (например, право на получение инвестиционного налогового кредита).

И по другим критериям можно выделить некоторых участников налоговых отношений, обладающих специфическими правами и обязанностями – это банки, страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, субъекты малого предпринимательства и т.д.

Есть определённая категория плательщиков (группа лиц), положение которых законодатель выносит в общую часть. После ст.19 НК, закрепляющей понятие налогоплательщика, следует ст.20 НК, содержащая понятие взаимозависимых лиц (налогоплательщиков).

Ст.20 НК имеет универсальный характер и может быть применена во многих случаях к организациям, являющимся членами финансово-промышленных групп, холдингов (т.к. сам факт вхождения организации в ФГП или холдинг по смыслу п.1 ст.20 НК свидетельствует о том, что эти две организации оказывают влияние на экономическую деятельность друг друга). Однако в плане правовых последствий (влияния на права и обязанности налогоплательщиков) эта статья имеет следующее значение: позволяет налоговому органу контролировать цену по сделке между взаимозависимыми налогоплательщиками. Если отклонение цены происходит больше, чем на 20% (в любую сторону), то налоговый орган может рассчитать налог от такой суммы, как будто бы цена являлась рыночной. Однако это положение (ст.20, 40 НК) не имеет значения для гражданско-правовых отношений – исполнение по договору производится исходя из оговоренной между сторонами суммы (цены).

Имеется и иная специфика, связанная с взаимозависимостью (иное влияние на комплекс прав и обязанностей налогоплательщика) – абз.5 подп.16 п.1 ст.31 НК – данное положение НК предоставляет налоговому органу право по существу применять меры по субсидиарному исполнению налоговой обязанности взаимозависимыми налогоплательщиками. Однако здесь не используется понятие взаимозависимых лиц, а говорится о взаимном участии (о материнских и дочерних фирмах). Критерии, по которым применяются эти положения, совпадают. Когда дочернее общество имеет долги по налогам в течение 3 и более месяцев, а выручка поступает в материнскую фирму, налоговый орган может применить принудительные меры и адресовать их материнской фирме.

Необходимо выделить в особом порядке право иметь представителя. Это право принадлежит как налогоплательщику, так и налоговому агенту.

Правоспособность

Правоспособность физического лица возникает с момента рождения.

Дееспособность

Вопрос о дееспособности является открытым. Нет специальных положений, посвящённых дееспособности. Не установлен возраст её наступления. По этому вопросу существуют разные точки зрения (различные подходы):

1) необходимо исходить из конституционной посылки, что в полной мере дееспособность наступает с 18 лет

2) дееспособность возникает к моменту, когда у лица появляется объект налогообложения и это лицо может быть привлечено к исполнению налоговой обязанности. По трудовому кодексу лицо может привлекаться к работе с 14 лет.

Винницкий не согласен с этой точкой зрения:

1) физическое лицо может получать доход от работы и в более раннем возрасте (например, сниматься в рекламе может и 6-летний ребёнок и получать от этого доход)

2) налоговая ответственность (по ст.15 НК) может наступать только с 16 лет => получается, что в возрасте от 14 до 16 лет лицо может получать доход, но не обязан платить налоги.

3) возраст наступления налоговой дееспособности и налоговой деликтоспособности должны совпадать, т.е. по ст. 107 НК дееспособность возникает с 16 лет.

Применительно к организациям: налоговая правоспособность и налоговая дееспособность возникают одновременно. Основной объём правоспособности, дееспособности организация получает с момента юридической регистрации. Однако некоторые права организация вправе реализовать лишь после постановки на налоговый учёт (например, право получать информацию по месту учёта).

Представительство

Представительство – это отдельный институт налогового права.

Институт представительства ввиду его особой важности выделен в законодательстве (в НК РФ) в отдельную главу.

Институт представительства применим не ко всем субъектам НП, не ко всем участника налоговых отношений, а только к физическим лицам и организациям (т.е. субъектам, не обладающим властными полномочиями).

НК РФ выделяет законных представителей и уполномоченных представителей.

Законное представительство

Законные представители – это те, которые наделяются полномочиями представлять в силу непосредственных указаний положений законодательства.

В отношении физических лиц в налоговое законодательство отсылает к ГК РФ. Законными представителями являются попечители, представители.

Применительно к организациям:

НК меняет содержание понятия «представительство». Согласно ГК РФ директор не является представителем юридического лица (т.к. он действует не на основании доверенности), это орган юридического лица.

В налоговых отношениях под представителем понимается тот орган (то лицо), которое в силу учредительных документов наделено полномочиями представлять организацию во вне. Представителем является исполнительный орган организации (не собрание организаторов, ни совет директоров). По общему правилу, в НП полномочия организации способен реализовать исполнительный орган власти.

Помимо исполнительного органа власти в организации существует функциональный орган юридического лица (бухгалтерия, бухгалтер). Чтобы оформить документы требуется подпись бухгалтера. Закон «О бухгалтерском учёте» закрепляет своеобразную процедуру: если между исполнительным органом и бухгалтеров существует несогласованность во мнениях. Бухгалтер наряду с директором несёт ответственность за операции, связанные с налоговым учётом. Бухгалтер может отказаться визировать какую-либо операцию. Исполнительный орган власти может настоять, чтобы бухгалтер завизировал операцию, в этом случае бухгалтер должен подписать документ и в письменной форме изложить свои возражения (тогда он освобождается от личной ответственности). Например, налоговые декларации визируются подписями и директора, и бухгалтера.

Уполномоченное представительство

В соответствии с нормами гражданского права требуется оформление доверенности.

Есть ограничения по поводу того, кто может выступать представителем в налоговых отношениях. Представителями не могут быть:

1) сотрудники налоговых органов

2) сотрудники иных правоохранительных органов.

Важно учитывать также процессуальное законодательство.

Например, в судах юридическое лицо может представлять только:

1) штатный юрист этого юр. лица

2) профессиональный представитель (адвокат).

Дата добавления: 2014-01-03