Тема 8. Формирование и использование прибыли предприятия

Классификация затрат по статьям калькуляции и себестоимость продукции.

IV. Классификация затрат по форме связи с технологическим процессом.

II. Классификация издержек в зависимости от объемов производства.

I. Классификация издержек в зависимости от принадлежности предприятия.

Классификация издержек.

Тема 7. Издержки и затраты производства.

Издержки – это израсходованная на что-либо сумма, затраты предприятия.

В экономической теории различают явные и неявные издержки.

1. Явные (бухгалтерские) издержки – это все издержки предприятия на оплату используемых факторов производства (оплата труда, основные и оборотные средств, аренда и т. д.). Сумма всех явных издержек – это себестоимость продукции.

Но сумма производственных издержек может быть заниженной, а прибыль, следовательно, завышенной, если учитывать только явные издержки. Поэтому в производственные издержки включаются альтернативные издержки.

2. Неявные издержки – издержки по выпуску продукции, которые не включаются в себестоимость, т.к. они не имеют формы платежей другим организациям или лицам (выгода от безвозмездного использования ресурсов, которые принадлежат фирме на правах собственности). Такие издержки включаются в расчет чистой экономической прибыли и могут носить постоянный характер, если они связаны с собственностью на недвижимость.

1. Вмененные издержки – денежные доходы, которыми жертвует фирма-владелец ресурсов, используя их для собственного производства товаров, а не продавая их на рынке; расходы на приобретение и использование необходимых ресурсов; доходы, которые фирма должна обеспечить поставщику ресурсов, чтобы не допустить их альтернативного использования.

Вмененные затраты – расходы, которые учитываются при принятии решения, но в будущем их может и не быть. Они возникают в случае ограниченности ресурсов.

2. Альтернативные издержки – это издержки использования ресурсов, являющихся собственностью предприятия; выгода, упущенная вследствие неиспользования экономического ресурса в наиболее доходной из всех возможных сфер и отраслей хозяйства (собственник земли не платит ренту, и отказывается от сдачи в аренду и дополнительного дохода; включая деньги в производство, предприниматель отказывается от банковских процентов при вложении этих средств в банк).

3. Экономические издержки - э то сумма явных и неявных издержек.

Таким образом, чистая экономическая прибыль предприятия – это разница между доходом от реализации и всеми издержками (явными и неявными).

1.Постоянные издержки (FC) – это стоимость технических ресурсов, которые не могут изменяться в процессе их использования в краткосрочное время (аренда, уплата банковского кредита, страховых взносов, коммунальных услуг, амортизационных отчислений и т. д.) Постоянные издержки не зависят от объема производимой продукции. Постоянные затраты делятся на три группы:

- Полные постоянные издержки (издержки на бездействие), которые возможны даже тогда, когда деятельность отсутствует, например амортизация

- Постоянные издержки на обеспечение деятельности - они имеют место только при осуществлении деятельности, например, затраты на электроэнергию заработную плату, освещение и т. д.

- Условно-постоянные издержки, которые не меняют до достижения определенного объема производства, а при его достижении изменения скачкообразно (вводится новое оборудование и затраты на единицу продукции увеличиваются через увеличение амортизационных отчислений).

2. Переменные издержки (VC) – это стоимость изменяемых ресурсов для производства определенных объемов продукции (заработная плата, оплата сырья и материалов, топлива, электроэнергии и т.д.). Переменные затраты тоже делятся на три группы:

- Пропорционально-переменные, которые изменяются в прямом соответствии с изменением объемов деятельности.

- Регрессивно-переменные – растут медленнее, чем объем производства.

- Прогрессивно-переменные – растут быстрее, чем увеличиваются объемы производства.

3. Валовые издержки – это сумма постоянных и переменных издержек.

TC =FC + VC.

Деление издержек на постоянные(FC) и переменные (VC) имеет большое значение для деятельности предприятия (например, для принятия решения о закрытии или об объявлении банкротства в случае убыточной деятельности). Фирма объявляет себя банкротом, если предполагаемый доход от реализации продукции будет меньше переменных затрат, и продолжает деятельность, если этот доход больше переменных издержек.

4. Совокупные издержки -сумма всех издержек предприятия за отчетный период

5. Средние издержки (удельные издержки) -это валовые издержки (TC), приходящиеся на единицу продукции. Сравнивая средние издержки с ценой, можно получить представление о производительности работы предприятия.

ATC=TC\Q

Средние издержки могут делиться на средние переменные и средние постоянные издержки.

6. Предельные издержки – это изменение совокупности затрат (∆ TC) при изменении выпуска продукции (∆ Q); дополнительные издержки производства, связанные с выпуском дополнительной единицы продукции.

MC=ATC\Q

III. Классификация издержек по форме связи с процессом производства.

1. Затраты на производство – это выраженные в денежной форме расходы на производство промышленной продукции.

2. Непроизводственные затраты – затраты, не связанные непосредственным образом с производством, вспомогательные, побочные расходы (на обучение сотрудников).

Общие затраты – затраты по использованию сырья и материалов, мощностей и услуг, которые относятся к нескольким видам продукции или подразделениям.

Полные затраты – суммарные затраты на производство и реализацию продукции.

1. Основные затраты – непосредственно связанны с изготовлением продукции, т.е. с технологическим процессом (сырье, основные материалы, технологическое топливо, затраты производственных рабочих).

2. Накладные затраты – связанны с обслуживанием процесса производства, управление вопросов (цеховые, общезаводские, коммерческие, общепроизводственные и общехозяйственные); затраты на ведение хозяйственной деятельности, которые не могут быть непосредственно соотнесены с производством конкретного товара и потому определенным образом распределяются между себестоимостями всех производимых товаров.

V. Классификация затрат по методу учета и распределению затрат между видами продукции.

1. Прямые затраты – непосредственно связаны с изготовлением определенного вида продукции и прямо относятся к ее себестоимости.

2. Косвенные затраты – связанные с работой цеха или предприятия в целом и не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции, а только косвенным образом, по заранее установленному признаку они распределяются между различными изделиями пропорционально обоснованной базе: заработной плате производственных рабочих, стоимости израсходованных материалов, производственной себестоимости, машино-часам работы оборудования по изготовлению соотносящихся изделий, объему выполненных работ и другое (административно-управленческие расходы, затраты на повышение квалификации персонала, издержки в инфраструктуре производства, затраты в социальной сфере).

VI. Классификация затрат по характеру зависимости от данного предприятия.

1. Зависимые – это нормы расхода сырья, материалов, труда.

2. Независимые – нормы амортизационных отчислений, на социальное и медицинское страхование, отчисления в пенсионный фонд и т. д.

VII. Классификация затрат по количеству элементов.

1. Простые затраты состоят из одного элемента (затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих).

2. Комплексные затраты – включают некоторые экономические разнородности, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов (затраты на содержание и эксплуатации оборудования, цехов и общезаводские расходы, так как каждая статья содержит затраты на материалы и заработные платы, амортизационные отчисления и другое).

VIII. Классификация затрат по способу возмещения.

1. Затраты, включаемые в себестоимость - оплата труда, материальные затраты, амортизация, отчисления на социальные нужды и т. д.

2. Смешанные затраты - это затраты, которые включаются в себестоимость только в пределах норматива, а все что сверх норматива, относится на прибыль. Это командные расходы, расходы на подготовку кадров, на рекламу, представительские расходы

3. Затраты, погашаемые за счет валовой прибыли - затраты, которые не дали прибыли: на содержание законсервированных объектов, судебные и арбитражные расходы, штрафы, пени, неустойки, затраты связанные со стихийными бедствиями, потери от хищений, когда не найден виновник, часть налогов.

4. Затраты, погашаемые за счет чистой прибыли - оплата процентов по краткосрочным ссудам и кредитам, затраты на содержание культурно- оздоровительных центров предприятия, расходы на оплату учебных целей и консультационных услуг, формируется фонд развития производства и фонд материальной поддержки.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции.

В соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении предприятия» (1997 г.), себестоимость – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Как экономическая категории себестоимость продукции выполняет следующие функции:

1. учёт и контроль затрат на выпуск и реализацию продукции;

2. служит базой для формирования оптовых цен, определения прибыли и рентабельности;

3. экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение предприятия;

4. определение оптимальных размеров предприятия;

5. экономическое обоснование и принятие управленческих решений.

Различают следующие виды себестоимости:

1. технологическая себестоимость – затраты цеха, связанные с технологией производства; сумма затрат на организацию технологического процесса изготовления продукции и оказания услуг.

2. цеховая себестоимость – затраты цеха, связанные с производством продукции.

3. производственная себестоимость – включает затраты цеха, общепроизводственные и общехозяйственные расходы; сумма затрат предприятия на производство продукции, включая стоимость полуфабрикатов, покуныз изделий и услуг других предприятий, а также затраты по обслуживанию и управлению производством.

4. полная себестоимость – отражает в затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку и т.д.).

5. фактическая себестоимость –определяется на основе данных фактических затрат по всем статьям себестоимости за данный период.

В современных условиях роль и значение себестоимости продукции на предприятиях очень велики. Снижение себестоимости продукции ведёт к:

- увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- появлению большей возможности для материального стимулирования работников и решения социальных проблем;

- улучшению финансового состояния предприятия;

- возможности снижения продажной цены на продукцию.

В состав себестоимости продукции включаются затраты:

1. непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

2. связанные с использованием природного сырья;

3. на подготовку и освоение производства;

4. некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции;

5. связанные с изобретательством и рационализацией;

6. на обслуживание производственного процесса;

7. по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

8. текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

9. связанные с управлением производством;

10. связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

11. предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы;

12. по транспортировке работников;

13. выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за неотработанное на производстве (неявочное) время, например оплата очередных и дополнительных отпусков;

14. отчисления на государственное социальное страхование и пен­сионное обеспечение, в государственный фонд занятости насе­ления, отчисления на обязательное медицинское страхование;

15. платежи по обязательному страхованию имущества предприя­тия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соот­ветствующих видов продукции;

16. платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством, и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонними организациями);

17. оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заклю­ченными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций;

18. отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые вне­бюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

19. затраты, связанные со сбытом продукции;

20. затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;

21. затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в форме амортизационных отчислений на полное восстановление стоимости основных фондов;

22. износ нематериальных активов;

23. налоги, сборы и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с законодательно установленным порядком.

24. другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

В состав затрат включаются все расходы, независимо от того в пределах норм, устанавливаемых законодательством, или сверх этих норм они фактически произведены. Таким образом, предприятиям следует учитывать и включать в плановую и фактическую себестоимость все фактические затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Если затраты не связаны с производством и реализацией продукции (на нужды социальной сферы), они в себестоимость не включаются.

В фактическую себестоимость включается дополнительно:

- потери от брака;

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостача материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;

- пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;

- выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

От того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, зависят такие результаты деятельности предприятия, как прибыль и величина налога с прибыли предприятия. При этом могут быть получены различные результаты в зависимости от применяемой системы финансовой отчетности.

Для целей же налогообложения установлен другой порядок. Перерасходы норм и нормативов не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль. Государство не должно терять ту часть прибыли, которая используется на возмещение указанных перерасходов. Поэтому для целей налогообложения прибыли предусматривается корректировка фактически произведённых затрат.

В себестоимость, независимо от норм, в фактически произведенных размерах, включаются затраты:

1. на содержание служебного автотранспорта;

2. компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей;

3. на служебные командировки;

4. представительские расходы;

5. плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

6. затраты на оплату процентов по кредитам банков (за исключением ссуд на приобретение основных фондов, нематериальных активов и иных внеоборотных активов);

7. затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам (за исключением ссуд на инвестиции и конверсионные мероприятия);

8. расходы на рекламу;

9. амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов.

Но не все расходы, на которые установлены нормы и нормативы, можно относить на себестоимость продукции в фактически произведённых суммах. Например, платежи за предельно допустимые выбросы относят на себестоимость продукции, а платежи за их превышение списывают за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Для изучения фактических расходов, планирования и контроля расходования средств, в целях изыскания резервов снижения затрат существуют следующие классификации издержек:

I. Для определения себестоимости единицы продукции, величины общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов применяется классификация расходов по калькуляционным статьям, которые позволяют определить затраты по месту их происхождения, по видам продукции или работ (услуг), по производственному назначению расходов (ремонт, управление и т.д.).

Группировка затрат по статьям используется при определении калькуляции себестоимости продукции определённого вида.

Номенклатура статей затрат не одинакова по предприятиям и зависит от отраслевых особенностей производства. Состав расходов, включаемых в статьи затрат, отличатся от состава расходов по соответствующим элементам. В ряд статей включаются те же элементы (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие).

Основная номенклатура статей:

1. Сырьё и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты.

4. Топливо и энергия на технологические нужды.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Общепроизводственные расходы

10. Общехозяйственные расходы

11. Потери от брака (только по факту)

12. Прочие производственные расходы

13. Коммерческие расходы

Итог первых восьми статей калькуляции образует т ехнологическую себестоимость продукции, первых девяти статей - цеховую себестоимость, первых двенадцати статей – производственную себестоимость, а все 13 статей – полную себестоимость продукции.

Общепроизводственные накладные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством. В состав включаются:

1. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

2. цеховые расходы на управление.

Общехозяйственные накладные расходы – связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках всего предприятия. В их состав включаются затраты на:

1. содержание работников аппарата управления, заработная плата, отчисления на социальные нужды, материально-техническое обслуживание их деятельности, затраты на командировки;

2. содержание и обслуживание технических средств управления, освещение, отопление;

3. оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплата услуг банка;

4. подготовка и переподготовка кадров, расходы по найму рабочей силы, текущие расходы, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистительных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за ПВД;

5. ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания;

6. платежи для обязательного страхования имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления.

На промышленных предприятиях различают следующие калькуляции себестоимости продукции: сметные, плано­вые, нормативные и отчетные.

Сметные калькуляции, которые составляются на изделие или заказ, который выполняется в разовом порядке.

Плановые калькуляции -составляются на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой, определяя величину допустимых затрат на ее производство и реализацию.

Нормативные калькуляции - отражают уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент её составления.

Отчетные калькуляции показывают фактические затраты на производство и реализацию единицы продукции, нашед­шие отражение в бухгалтерском учете по статьям расходов.

II. Классификация затрат по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство. Смета затрат является обобщающим документом по себестоимости продукции. Она позволяет определить структуру, объем всех затрат, стоимость реализуемой, валовой, товарной продукции. Затраты, образующие стоимость продукции (работ, услуг), группируются в соотношении с их экономическим содержанием последующим элементам:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

2. Расходы на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Амортизация основных фондов

5. Прочие расходы

В смету затрат включаются все затраты основного и вспомогательного производства, необходимые для выпуска продукции, а также для выполнения работ и услуг непромышленного характера, как для своего предприятия, так и для сторонней организации.

Затраты на производство исчисляются, как правило, без учета внутризаводского оборота на основе прямых расчетов по каждому элементу затрат.

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ	ОПЛАТА ТРУДА	ОТЧИСЛЕНИЯ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ	АМОРТИЗАЦИЯ	ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ
Приобретаемое со стороны сырье и материалы Запасные части Износ инструмента, приспособлений, инвентаря и других малоценных предметов Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями Природное сырье (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, оплата работ по рекультивации, оплата за воду) Покупная энергия всех видов и затраты на ее производство Потери от недостачи поступивших ресурсов в пределах нормы естественной убыли.	Все выплаты заработной платы Стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты Премии, надбавки (выплаты стимулирующего характера) Выплаты компенсирующего характера связанные с режимом работы и условиями труда Стоимость бесплатных коммунальных услуг, питания Выплаты за неявочное время (отпуска, командировки и др.) Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда Оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия Другие выплаты.	обязательные отчисления по установленным законом нормам органам государственного страхования.	Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов.	Налоги, сборы, платежи Отчисления в страховые фонды, оплата услуг связи, амортизация по нематериальным активам и прочие затраты, не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Рисунок 12. – Структура и составляющие себестоимости

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

1. приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведения работ, оказания услуг);

2. покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, ремонт и
эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам;

3. покупных комплектующих изделий и полуфабрика­тов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

4. работ и услуг производственного характера, выпол­няемых сторонними предприятиями или производствами хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности.

К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установ­ленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее.

Транспортные услуги сторонних организаций по пере­возкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, других видов грузов) с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения до станции (порта, пристани) отправления так­же относятся к услугам производственного характера;

5. природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем);

6. приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транс­ портом предприятия;

7. покупной энергии всех видов (электрической, тепло­вой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуе­мой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предпри­ятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

8. потерь от недостачи поступающих материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен на их приобретение (без учета налога на добавлен­ную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных воз­награждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэко­номическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соот­ветствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизацию основных фондов, материаль­ные затраты и др.).

В стоимость материальных затрат включаются также за­траты предприятий: на приобретение тары и упаковки, по­лученных от поставщиков материальных ресурсов, за вы­четом стоимости этой тары по цене ее возможного исполь­зования в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от по­ставщика с материальным ресурсом, включена в его цену из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материа­лов).

Из материальных затрат исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоноси­телей и других видов материальных ресурсов, образовав­шиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исход­ного сырья (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материаль­ных ресурсов, которые в соответствии в установленной тех­нологией передаются в другие цехи, подразделения в ка­честве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попут­ная (сопряженная) продукция.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы мо­гут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В элементе «3атраты на оплату труда» отражаются зат­раты на оплату труда основного производственного персо­нала предприятия и затраты на оплату труда не состоя­щих в штате предприятия работников, занятых в основ­ной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

1. выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

2. стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

3. выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.;

4. выплаты компенсирующего характера, связанные с ре­жимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т. д.;

5. стоимость бесплатно предоставляемых работникам от­дельных отраслей в соответствии с действующим законо­дательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятия в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья;

6. стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном пользовании;

7. оплата очередных (ежегодных) и дополнительных от­пусков (компенсаций за неиспользованный отпуск), проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним районов, льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

8. выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

9. единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности на данном пред­приятии) в соответствии в действующим законодательством;

10. выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

11. затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам профессионально-технических учреж­дений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;

12. оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в учебных (сменных) профессионально-технических учреждениях, а так­
же поступающим в аспирантуру с отрывом от производства, без отрыва от производства, оплата их проезда ч месту учебы и обратно;

13. оплата за время вынужденного прогула иди выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

разница в окладах, выплачиваемых работникам, трудоустроенным с других предприятий, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

14. дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания до места работы и обратно;

15. плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

16. оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

17. оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

18. оплата труда работников, не состоящих в штате пред­приятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками ведет предприятие;

19. другие виды выплат.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отра­жаются обязательные отчисления по установленным за­конодательством нормам: органам государственного социального страхования, в Пенсионный фонд, в фонд медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, Фонд обязательного страхования от несчастных случаев и проф. заболеваний на производстве включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».

В элементе «Амортизация основных фондов», отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов предприятия. При расчете амортизационных отчислений предприятием может быть использован один из нижеследующих методов: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по числу лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

К элементу_«Прочие затраты» относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды; платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов предприятия; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; плата за аренду отдельных объектов и отдельных частей основных производственных фондов, связанных с производством и реализацией продукции; представительские расходы; расходы на рекламу и другие затраты, ранее не перечисленные.

В составе элемента «Прочие затраты» отражают отчис­ления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балан­совой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самим предприятием. Ремонтный фонд (резерв средств) образуется для обеспечения равномерного вклю­чения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции. Если на предприятии не создается ремонтный фонд, затраты на проведение всех видов ремонтов основных производствен­ных фондов включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат.

Платежи по обязательному страхованию имущества и отдельных категорий работников, в также затраты, свя­занные со сбытом продукции, могут выделяться из соста­ва элемента «Прочие затраты» в отдельные элементы.

В «Прочих затратах» отражаются федеральный и тер­риториальный налоги на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ). Плательщики налога — предприятия, реализующие ГСМ. Налог взимается по ставке 20% от сум­мы реализации. Другим налогом является налог на пользо­вателей автодорог. Налог взимается по ставке 1,5% от вы­ручки предприятий. Налог на владельцев транспортных средств уплачивается владельцами автотранспортных средств в дифференцированных размерах с учетом мощности двига­теля машины. Налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется от продажной цены автомобиля (без налога на добавленную стоимость, специального налогами акцизов) по ставке 20% (грузовые автомобили, пикапы, легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили, легковые автомобили) и 10% (прицепы и полуприцепы).

Также к «Прочим затратам» относится износ по нема­териальным активам. Нематериальные активы — затраты предприятия в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятель­ности и приносящие доходы: права пользования земель­ными участками, природными ресурсами, патенты, лицен­зии, «ноу-хау», программные продукты, организационные. расходы, торговые марки, торговые знаки.

Группировка затрат по элементам позволяет предприя­тию определить общую сумму затрат, обусловленную его деятельностью. Структура затрат характеризует производ­ство как трудоемкое, материалоемкое, фондоемкое, смешан­ное. Изучение структуры себестоимости продукции позво­ляет определить значение каждого элемента в формирова­нии затрат и выявить основные направления снижения себестоимости продукции.

Под структурой себестоимости понимаются её состав по элементам или статьям и их доли в полной себестоимости. Она находится в постоянном движении, и на неё влияют следующие факторы:

- Специфика предприятия. Исходя из этого, различают трудоёмкие, материалоёмкие, фондоёмкие, энергоёмкие предприятия.

- Ускорение НТП.

- Уровень концентрации, специализации, комбинации и диверсификации производства.

- Географическое местонахождение предприятия.

- Инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:

- соотношение между живым и овеществленным трудом;

- доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

- соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими расходами, между прямыми и косвенными затратами и т.д.

Анализ себестоимости продукции должен быть направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. Особое значение в настоящее время приобретает функционально-стоимостной анализ (ФСА) затрат на производство и реализацию продукции.

При проведении этого вида анализа, затраты подразделяются на две группы:

- необходимые для выполнения данным изделием его функционального назначения;

- излишние затраты, ненужные для выполнения данным изделием его функций (они обусловлены несовершенством конструкции, технологии, неправильным выбором материалов, неэффективными методами изготовления и эксплуатации продукции).

Функционально-стоимостной анализ (ФСА) исходит из того, что в производстве изготовления имеются излишние затраты. НТП ведёт к тому, что ранее необходимые затраты, со временем перестают быть таковыми и переходят в разряд ненужных. Результатом ФСА должно быть:

- снижение затрат на единицу полезного эффекта, достигаемого путём сокращения затрат при одновременном повышении потребительских свойств изделия;

- повышение качества при сохранении уровня затрат;

- уменьшение затрат при сохранении уровня качества;

- сокращение затрат при обоснованном сокращении технических параметров изделия до их функционально необходимого уровня.

Объектом ФСА может быть не только изделие, но и его составляющие – идея, деталь, технологический процесс и т.д.

План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Он включает в себя: смету затрат на производство продукции; себестоимость всей товарной и реализованной продукции; план калькуляции отдельных изделий; расчёт снижения стоимости готовой продукции по технико-экономическим факторам.

Стоимость готовой продукции определяется по формуле

ТП = ВП+/-(п+н),

где ВП – валовая продукция,

п – изменение остатков полуфабрикатов своего изготовления,

н – изменение незавершённого производства,

«+» - прирост слагаемых «-», сокращение –

На практике наибольшее распространение получили два метода планирования себестоимости:

Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяют нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Метод планирования по технико-экономическим факторам является предпочтительным, так как позволяет учесть многие факторы, влияющие на стоимость продукции в плановом периоде:

- технические (внедрение новой техники и технологии);

- организационные (углубление специализации, совершенствование организационной структуры управления и т.д.);

- изменение объёма, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;

- специфические факторы, зависящие от особенностей производства.

Управление издержками необходимо для:

- получения максимальной прибыли;

-улучшения финансового состояния фирмы;

- повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;

- снижения риска банкротства и т.д.

Основным источником собственных средств предприятий различных организационно-правовых форм собственности является прибыль. Прибыль – это превышение доходов от продажи товаров, работ, услуг над затратами на их производство и продажу. Рассмотрим схему формирования и использования прибыли предприятия.

Рисунок 13. – Формирование и распределение прибыли предприятия.

Издержки при определении прибыли рассчитываются на тот объем продукции, который запланирован (или зафиксирован фактически) как реальная продукция.

В российской экономике нормативными документами определена система прибылей, которая соответствует условиям формирования бухгалтерской прибыли.

Различают следующие виды прибыли:

1. Прибыль от основной деятельности – разница чистой выручки от реализации (без НДС) и операционных затрат, включающих затраты по реализации, общие и административные затраты, затраты на маркетинг, рекламу исследования и разработки (себестоимости).

2. Внереализационная прибыль – основная часть балансовой прибыли (убытков) предприятия, отражающая финансовые результаты от внереализационных операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), продажей основных средств, иного имущества. Определяется как доходы (убытки) за вычетом расходов по внереализационным операциям. При этом к внереализационным доходам относятся - долевое участие в других организациях, доход от сдачи имущества в аренду, курсовая разница, выплачиваемые предприятию штрафы, пени, неустойки и т.д., доход от предоставления в пользование прав на интеллектуальную собственность, проценты по кредитам, получение на безвозмездной основе имущества и т.д. К внереализационным расходам относятся штрафы, пени, неустойки (в случае выполнения договорных обязательств), отрицательные курсовые разницы на валютных счетах, убытки от снижения безнадёжной дебиторской задолженности, судебные издержки, арбитражные сборы и другие работы.

3. Балансовая (общая, полная) прибыль – конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета организаций и оценки статей баланса. В балансовую прибыль включается прибыль от реализации продукции и внереализационная прибыль (убыток).

Помимо балансовой прибыли в промышленности (прибыль брутто) рассчитывается прибыль нетто или расчетная прибыль. Она определяется как разность между балансовой прибылью и суммой платежей в бюджет (плата за фонды ПФ, проценты за банковский кредит, и фиксированные платежи).

4. Прибыль от реализации основных фондов предприятия – включает прибыль (убыток), полученную от реализации имущества предприятия, входящего в его основные фонды. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.

5. Валовая прибыль (смешанный доход) – вся сумма прибыли предприятия до вычетов и отчислений, включает в себя прибыль от реализации продукции, внереализационную прибыль (убыток) и прибыль от реализации основных фондов предприятия. Является расчётным показателем и используется для целей налогообложения. Она отличается от балансовой прибыли на сумму убытков (суммы сомнительных платежей-долгов, т.е. дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями).

6. Необлагаемая налогом прибыль – валовая прибыль, уменьшенная на сумму дивидендов, резервов, льгот, образует прибыль, облагаемую налогом. К льготам относятся:

- льгота по прибыли, направляемой на капитальные вложения, предоставляется предприятиям, осуществляющим затраты за счёт прибыли по финансированию капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а так же при направлении прибыли на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота предоставляется также предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы и финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства в порядке долевого участия, включая погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими суммы начисленного износа (амортизации) на последнюю отчётную дату;

- в систему льгот включён ряд льгот, предоставляемых предприятиям в соответствии с Указом Президента РФ №2270 от 22 декабря 1993 г. «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней», чтобы придать им законодательную силу. Это относится к льготе, предоставляемой предприятиям, направляющим прибыль на провидение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития. Размер этой льготы ограничен 10% налогооблагаемой прибыли;

- льгота в пределах нормативов затрат предоставляется по расходам на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спота, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда;

- добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции;

- отчисления на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям инвалидов.

Все перечисленные льготы не могут уменьшить сумму налога, начисленного до вычета льгот, более чем на 50%.

7. Налогооблагаемая прибыль – прибыль, с которой предприятие обязано уплатить налог на прибыль (24% - из них 7,5% перечисляется в федеральный бюджет, а 15,5 % - в бюджет субъекта федерации). В целях получения налогооблагаемой прибыли необходимо валовую прибыль уменьшить на суммы:

- рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли);

- доходов (дивидендов, процентов), получаемым по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, получаемых за пределами РФ;

- доходов (включая доходы от аренды и других видов использования) казино, других игорных домов и другого игорного бизнеса, видео салона от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами от этих услуг;

- прибыль от посреднических операций и сделок, если ставка налога по этому виду деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;

- отчислений в резервные и другие аналогичные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством предприятиями, для которых предусмотрено создание этих фондов, но в определённо минимальных размерах.

Дополнительные льготы установлены по отдельным группам плательщиков и отдельным видам деятельности.

Если от общего числа работников инвалиды составляют не менее 50%, то по таким предприятиям ставка на прибыль понижается на 50%. Малые предприятия, занимающиеся определёнными видами деятельности, предусмотренными Законом, в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль при условии, если выручка от этих видов деятельности составляет не менее 70% общей выручки, и в третий и в четвёртый год к ним применяют сниженные ставки налога, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей выручки. Видами деятельности, обеспечивающими льготные условия налогообложения малых предприятий, являются: производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

Освобождаются от уплаты налога общественные организации инвалидов, предприятия, учреждения и организации, находящиеся в их собственности, а также хозяйственные общества, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов.

Устанавливаются дополнительные льготы по прибыли предприятиям от реализации произведённой ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждённому правительством РФ.

Следует также отметить, что в составе налогооблагаемой прибыли не учитываются средства, получаемые предприятиями в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями, стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемых с баланса на баланс предприятий потребительской кооперации. По предприятиям, имеющим доходы от государственных ценных бумаг, в состав налогооблагаемой прибыли не включаются доходы, полученные как от государственных ценных бумаг РФ, так и от ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления.

8. Чистая прибыль – прибыль, которая остаётся в распоряжении предприятия и используется для технического совершенствования, расширения производства и социального развития. Данная прибыль распределяется по фондам. Акционерные общества формируют резервный фонд, фонд накопления и фонд потребления. Прибыль товарищества распределяется по аналогичным фондам, а другая часть – между учредителями. Казённые предприятия распределяют прибыль по нормативам, установленным уполномоченными органами и направленным на производственные и социальные нужды. Свободный остаток прибыли изымается в доход федерального бюджета. В случае использования средств из фондов не по назначению, установленному законодательством, дополнительные отчисления в эти фонды за счёт уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся.

9. Нераспределенная прибыль – прибыль акционерного общества, компании, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая в целях реинвестирования, на дальнейшее развитие.

Резервный фонд - предназначен для покрытия убытков, для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Размер резервного фонда предусматривается уставом и должен быть не менее 15% от уставного капитала. Формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения установленного уставом размера. Обязательные ежегодные отчисления должны быть не менее 5% от чистой прибыли.

Фонд потребления – предназначен для удовлетворения потребностей работников и содержания организаций и учреждений непроизводственной сферы.

Фонд накопления – направляется на расширение воспроизводства и развитие материальной базы непроизводственной сферы, на прирост запасов и резервов на предприятии.

10. Выделяют экономическую прибыль. Экономическая прибыль разнится с прибылью бухгалтерской на величину неявных издержек, т.е бухгалтерская прибыль это доход минус явные (бухгалтерские) издержки, экономическая прибыль это доход минус сумма явных и неявных (альтернативных) издержек.

Для выявления финансового результата нужно сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию (себестоимость):

Когда выручка больше себестоимости, то мы получаем прибыль.

Когда выручка равна себестоимости, то мы лишь возместили затраты.

Когда выручка меньше себестоимости, то мы получаем убытки.

Прибыль выполняет ряд функций:

1. Получение прибыли характеризует экономический эффект, получаемый в результате деятельности предприятия. На величину прибыли, ее динамику воздействуют следующие факторы: независящие от предприятия: конъюнктура рынка, уровень цен на материально-сырьевые ресурсы, нормы амортизационных отчислений и т. д. зависящие от предприятия: уровень цен на реализуемую продукцию, заработные платы, компетентность руководства, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, производительность, состояние планирования.

Эти факторы влияют на прибыль через объем продукции и себестоимость, поэтому для выяснения конечного результата деятельности сопоставляется стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

2. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, может быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников и т. д.

3. Прибыль является одним из источников формирования бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджет в виде налогов и используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиций, производства, научно-технических и социальных программ.

Добиться увеличения прибыли можно за счёт улучшения качества продукции, роста объёма продукции, использование более совершенной технологии, роста производительности труда.

Дата добавления: 2014-01-03