Основы финансовой отчетности

Тема 11. Финансовая отчетность и финансовый анализ.

Финансовая отчетность должна полностью освещать все направления деятельности предприятия и вместе с тем содержит только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность своевременно оценить прошлые, нынешние и будущие события, подтвердить и откорректировать их оценки, сделанные в прошлом.

Для того, чтобы финансовая отчетность была понятной пользователям, она должна содержать данные о:

предприятии (название, организационно-правовую форму и местонахождение, короткое описание основной деятельности; название органа управления, в подчинении которого находится предприятие, или назову его материнской (холдинговой) компании и ін);

дату отчетности и отчетный период.

Финансовая отчетность (кроме бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства, признанных такими согласно действующему законодательству) включает:

Баланс предприятия (форма № 1);

Отчет о финансовых результатах (форма №2);

Отчет о движении денежных средств (форма № 3);

Отчет о собственном капитале (форма № 4);

Примечания к годовой финансовой отчетности (форма №5).

Для субъектов малого предпринимательства Положением (стандартом) бухгалтерского учета 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства" установлена сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе Баланса (форма № 1-М) ї Отчета о финансовых результатах (форма № 2-М).

Формы финансовой отчетности и порядок их заполнения утверждаются:

для предприятий и организаций (кроме банков и бюджетных учреждений) - Министерством финансов Украины по согласованию с Госкомстатом Украины;

для бюджетных учреждений, органов Государственного казначейства Украины из выполнения бюджетов всех уровней и смет - Государственным казначейством Украины.

Перед составлением годового отчета обязательно проводят полную инвентаризацию хозяйственных средств, их источников, состояния расчетов с дебиторами и кредиторами и отображают ее результаты в учете. Сумы статей баланса за расчетами с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и отрегулированы. За действующим положением предвидена полная инвентаризация проводить в максимально приближенные к складыванию годового отчета сроки (с 1 октября до 1 января). Следовательно, качественное отличие между квартальным и годовым балансом заключается в том, что первый складывают в основном по данным текущего учета, а показатели годового баланса обязательно подтверждаются результатами инвентаризации, которая обеспечивает их достоверность.

Баланс и другие формы отчетности подписывают руководителем предприятия и главным бухгалтером, в случае отсутствия на предприятии бухгалтерской службы, - руководителем специализированной организации или специалистом, которые по соглашению производили работу по ведению бухгалтерского учета и складыванию отчетности. Лица, которые подписали отчетность, несут полную ответственность за достоверность отчетных показателей.

Предприятия обязаны подавать квартальную и годовую финансовую отчетность:

органам, к сфере управления которых они принадлежат;

трудовым коллективам (по их требованию);

владельцам (основателям) в соответствии с учредительными документами, если другое не предвидено законом;

органам исполнительной власти и другим пользователям в соответствии с законодательством. Сроки представления финансовой отчетности устанавливаются Кабинетом Министров Украины.

Финансовая отчетность не представляет коммерческую тайну, кроме случаев, предвиденных законодательством. Открытые акционерные общества, предприятия-эмитенты облигаций, банки, доверительные общества, валютные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, инвестиционные компании, кредитные союзы, негосударственные пенсионные фонды, страховые компании и другие финансовые учреждения обязаны не позже 1 июня следующего за отчетным году оглашать годовую финансовую отчетность и консолидированную отчетность путем публикации в периодических изданиях к распространению ее в виде отдельных печатных изданий.

2. Технический и содержательный анализ финансовой деятельности предприятия.

Международная практика разработала определенные методы анализа финансовой отчетности, которые основываются на разнообразных абсолютных и относительных типичных показателях, которые дают возможность не только проводить анализ статей баланса предприятия, но и делать сравнительный анализ по ряду предприятий отдельной отрасли хозяйства или таких, которые занимаются аналогичными видами деятельности. Такие сопоставления обычно проводятся не только за отчетный период, но и за ряд лет, который отображает достаточно длительный период деятельности предприятия. Это позволяет определять тенденции развития предприятия на перспективу, которая имеет большое значение в практической деятельности, поскольку предприятия осуществляют как долгосрочное, так и среднесрочное и текущее планирование своей деятельности.

Основными методами анализа отчетности следующие:

чтение отчетности;

горизонтальный анализ;

вертикальный анализ;

анализ тренда;

расчет финансовых коэффициентов.

Чтение отчетности (предварительный) - это изучение абсолютных показателей, представленных в отчетности. Путем чтения отчетности определяют имущественное состояние предприятия, коротко - и долгосрочные инвестиции, источники финансирования собственного капитала, оцениваются связки между поставщиками и покупателями, выручка от деятельности и прибыль отчетного года.

Горизонтальный анализ - позволяет определить абсолютные и относительные изменения разных статей отчетности в сравнении с предыдущим годом, полугодием или кварталом.

Для определения изменений в хозяйственной политике предприятия более, чем за два последовательных года, применяется анализ тенденций развития (анализ тренда), которое является вариантом горизонтального анализа.

Анализ тенденций развития предусматривает использование индексов. При расчете индексов значения базисного года принимается за 100%. В соответствии с этим рассчитываются индексы для других лет. Базисным годом избирается тот год, показатели которого являются типичными, характерными для осуществления предпринимательской деятельности при нормальных условиях. При этом следует избирать только значимые показатели.

В отличие от горизонтального анализа, который показывает динамику статей финансовой отчетности за ряд лет, вертикальный анализ является анализом внутренней структуры отчетности. При проведении такого анализа целая часть принимается за 100% и вычисляется удельный вес каждой ее составляющей. Такими целыми частями может быть валюта баланса (Актив, Пассив), объем реализации в Отчете о финансовых результатах. С помощью этого метода анализа выясняют, какую часть в группе или подгруппе представляет конкретная статья, что позволяет определить влияние показателя настоящей статьи на деятельность предприятия.

Оценить финансовую отчетность предприятия помогают разные финансовые коэффициенты, которые показывают финансовые пропорции между разными статьями отчетности.

Финансовые коэффициенты можно условно разделить на четыре группы:

показатели эффективности производственной деятельности;

показатели деловой активности;

показатели ликвидности;

показатели финансовой стойкости.

В зависимости от конкретных целей и заданий можно выполнить финансовый анализ разной степени детализации. Единственной методики нет, потому аналитики используют разнообразные наборы показателей.

В мировой практике финансовые коэффициенты как показатели деятельности предприятия публикуются в годовых отчетах компаний. При этом каждая компания, конечно, имеет свой набор таких коэффициентов и их собственную систематизацию. Американские фирмы чаще всего наводят в годовом отчете набор из 10-15 показателей.

Чаще всего оценку финансового состояния проводят с помощью финансовых коэффициентов, рассчитанных на основании показателей баланса и Отчета о финансовых результатах. С помощью этого способа изучаются такие важные аспекты финансового состояния и результатов деятельности предприятия, как ликвидность, долгосрочная платежеспособность, рентабельность.

Однако, прежде чем пользоваться информацией бухгалтерских отчетов, надо убедиться в ее достоверности, удостовериться в правильности их заполнения и точности сделанных арифметических подсчетов при выведении отдельных показателей. Согласованность показателей разных форм отчетности, в основном, проверяют сопоставлением. Некоторые показатели входят в разные отчетные формы и, следовательно, при правильном складывании отчета обязательно должны совпадать.

Необходимо помнить, что любой вывод и наиболее эффективная рекомендация, сделанные по результатам анализа, могут быть поставленные под сомнение, если документы не проверены и должным образом не подготовлены.

Основными составляющими финансового анализа предприятия являются:

анализ имущественного состояния предприятия и динамика его изменения;

анализ финансовых результатов деятельности предприятия;

анализ ликвидности;

анализ деловой активности;

анализ платежеспособности (финансовой стойкости);

анализ рентабельности.

Оценка имущественного состояния предприятия дает возможность определить абсолютные и относительные изменения статей баланса за определенный период, отследить тенденции их изменения и определить структуру финансовых ресурсов предприятия.

Для оценки имущественного состояния целесообразно рассчитать такие показатели (коэффициенты), которые характеризуют производственный потенциал предприятия,: сумму хозяйственных средств (валюта баланса); коэффициент износа основных средств, коэффициенты обновления и выбытия основных средств.

Коэффициент износа основных средств характеризует состояние и степень износа основных средств и рассчитывается как отношение суммы износа основных средств к их первобытной стоимости.

Коэффициент обновления основных средств показывает, какую часть от имеются на конец отчетного периода представляют новые основные средства, и рассчитывается как отношение первобытной стоимости основных средств, которые поступили за отчетный период, к первобытной стоимости основных средств, имеющихся на балансе предприятия на конец отчетного периода.

Коэффициент выбытия основных средств показывает, какая часть основных средств выбыла за отчетный период, и рассчитывается как отношение первобытной стоимости основных средств, которые выбыли за отчетный период, к первобытной стоимости основных средств, имеющихся на балансе предприятия на начало отчетного периода.

По результатам анализа делается вывод относительно абсолютной величины и структуры баланса, динамики изменения стоимости активов предприятия, отдельных статей баланса предприятия сравнительно с предыдущими периодами, отметив позитивные и негативные тенденции таких изменений. Особенное внимание надо уделить наличию и структуре просроченной задолженности предприятия.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия предусматривает исследование динамики и структуры финансовых результатов его деятельности, позволяет определить факторы, которые повлияли на формирование величины чистой прибыли (убытку) предприятия.

По результатам анализа делается вывод относительно прибыльности или убыточности деятельности предприятия, тенденций изменения финансовых результатов деятельности предприятия сравнительно с предыдущими периодами, основных факторов, которые повлияли на формирование конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Дата добавления: 2014-01-03