Пример учета выявленной при инвентаризации недостачи основных средств

Пример учета выявленных при инвентаризации излишков основных средств

Инвентаризация основных средств

Документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации, является приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

10. Отражены результаты инвентаризации основных средств – излишки (по рыночной стоимости)

Д 010100310 Кт 040101180

11. Отражены результаты инвентаризации основных средств - недостача

- списана начисленная амортизация

Дт 0104(01-08)000 Кт 010100000

- списана остаточная стоимость

Дт 040110172 Кт 010100000

- отражена задолженность виновного лица

Дт 020971360 Кт 040110172

В ходе инвентаризации обнаружено оборудование, не учтенное на балансе учреждения. Рыночная стоимость оборудования - 40 000 руб.

┌──────────────────┬────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┬────────────┐

│ Операция │ Дебет │ Кредит │ Сумма │

├──────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼────────────┤

│Оприходовано обо-│1 101 04 310 │1 401 01 180 │ 40 000 руб.│

│рудование │"Увеличение стоимости машин и│"Прочие доходы" │ │

│ │оборудования" │ │ │

└──────────────────┴────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┴────────────┘

Если обнаружена недостача основных средств, руководство определяет виновных и принимает меры для взыскания с них рыночной стоимости недостающего имущества.

В ходе инвентаризации обнаружена недостача производственного инвентаря. Первоначальная стоимость инвентаря - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации - 10 000 руб. Руководством определено виновное лицо, и с него будет взыскиваться рыночная стоимость производственного инвентаря в размере 15 000 руб. Виновный согласился возместить ущерб добровольно.

Эти операции бухгалтер учреждения отразит так:

┌──────────────────┬────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┬────────────┐

│ Операция │ Дебет │ Кредит │ Сумма │

├──────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼────────────┤

│Списана начислен-│1 104 06 410 │1 101 06 410 │ 10 000 руб.│

│ная амортизация │"Уменьшение стоимости производ-│"Уменьшение стоимости производ-│ │

│ │ственного и хозяйственного ин-│ственного и хозяйственного ин-│ │

│ │вентаря за счет амортизации" │вентаря" │ │

├──────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼────────────┤

│Списана остаточная│1 401 10 172 │1 101 06 410 │ 10 000 руб.│

│стоимость инвента-│"Доходы от реализации активов" │"Уменьшение стоимости производ-│ │

│ря │ │ственного и хозяйственного ин-│ │

│ │ │вентаря" │ │

├──────────────────┼────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼────────────┤

│Отражена задолжен-│1 209 71 560 │1 401 10 172 │ 15 000 руб.│

│ность виновного│"Увеличение дебиторской задол-│"Доходы от реализации активов" │ │

│лица │женности по недостачам основных│ │ │

│ │средств" │ │ │

└──────────────────┴────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┴────────────┘

Порядок реализации отдельных видов федерального имущества

В ряде федеральных ведомств выбытие основных средств происходит в особом порядке. Так, постановлением Правительства РФ от 23 апреля 2003 г. N 231 утверждены Правила высвобождения и реализации движимого имущества, находящегося в оперативном управлении:

- органов внутренних дел, учреждений и казенных предприятий, входящих в систему МВД России;

- учреждений и органов уголовно-исполнительной системы Минюста России;

- органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органов;

- Государственной фельдъегерской службы России;

- Государственной противопожарной службы МЧС России.

Высвобождению и реализации подлежит морально устаревшее, не используемое по назначению, не нашедшее применения, а также снятое с эксплуатации движимое имущество.

Порядок реализации движимого имущества представлен на схемах.

Схема принятия решения о высвобождении и реализации движимого имущества

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Учреждения и предприятия по итогам инвентаризации до 15 августа направляют в соответствующий│

│федеральный орган исполнительной власти перечень движимого имущества, подлежащего высвобождению │

└────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┘

│

­

┌────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┐

│Федеральные органы исполнительной власти ежегодно до 15 декабря на основании сводных перечней│

│движимого имущества, подлежащего высвобождению, принимают решения о его высвобождении и реализации│

│либо об отказе в его высвобождении │

└────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┘

│

­

┌────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┐

│Федеральные органы исполнительной власти направляют учреждениям решения о высвобождении и│

│реализации движимого имущества либо об отказе в его высвобождении (с обоснованием отказа) в│

│течение 10 дней с даты принятия соответствующего решения │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Схема реализации высвобождаемого имущества

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Федеральный орган исполнительной власти определяет: │

├────────────────────────────────┬────────────────────────────────┬────────────────────────────────┤

│уполномоченную организацию, ко-│организации, через которые будет│положения о конкурсах по отбору│

│торая действует по доверенности│осуществляться реализация высво-│организаций-продавцов и органи-│

│от имени федерального органа│бождаемого движимого имущества│заций-оценщиков │

│исполнительной власти (уполномо-│(организации-продавцы), и орга-│ │

│ченная организация) │низации, которые будут осуществ-│ │

│ │лять оценку высвобождаемого│ │

│ │движимого имущества (организа-│ │

│ │ции-оценщики) │ │

└────────────────────────────────┴───────────────┬────────────────┴────────────────────────────────┘

│

­

┌────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┐

│Цена высвобождаемого движимого имущества определяется уполномоченной организацией (но не ниже│

│цены, определенной на основании отчета организации-оценщика) │

└────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┘

│

­

┌────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┐

│Уполномоченная организация заключает с организациями-продавцами и организациями-оценщиками│

│соответствующие договоры │

└────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┘

│

­

┌────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┐

│Передача покупателю высвобождаемого движимого имущества, а также списание его с учета│

│балансодержателя осуществляются после перечисления средств по договору купли-продажи │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Средства, поступившие от реализации имущества, зачисляются на счета федеральных органов исполнительной власти по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открываемые в установленном порядке в органах федерального казначейства.

Если высвобождаемое движимое имущество не реализовано организацией-продавцом в течение 6 месяцев со дня передачи ей этого имущества, федеральный орган исполнительной власти принимает решение о продлении срока реализации имущества либо о его списании в установленном порядке.

Порядок отражения операций, связанных с реализацией имущества в соответствии с постановлением Правительства РФ от 23 апреля 2003 N 231, определен в письме Федерального казначейства от 30 декабря 2005 г. N 42-7.1-01/2.2-404 "Об отражении в бюджетном учете операций по использованию в соответствии с нормативными правовыми актами средств от реализации государственного имущества".

Пример реализации федерального имущества

В бюджетном учреждении, входящем в структуру МВД, реализовано оборудование балансовой стоимостью 240 000 руб. и начисленной амортизацией 200 000 руб. Выручка от реализации составила 54 000 руб. (НДС, согласно п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ, - 2135,59 руб.).

Проводки будут такими:

┌──────────────────┬────────────────────────────────┬──────────────────────────────┬───────────────┐

│ Операция │ Дебет │ Кредит │ Сумма │

├──────────────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────────┤

│Списана амортиза-│1 104 04 410 │1 101 04 410 │ 200 000 руб. │

│ция, начисленная│"Уменьшение стоимости машин и│"Уменьшение стоимости машин и│ │

│по оборудованию │оборудования за счет│оборудования" │ │

│ │амортизации" │ │ │

├──────────────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────────┤

│Списана остаточная│1 401 01 172 │1 101 04 410 │40 000 руб. │

│стоимость оборудо-│"Доходы от реализации активов" │"Уменьшение стоимости машин и│(240 000 - │

│вания │ │оборудования" │200 000) │

├──────────────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────────┤

│Начислен доход от│2 205 09 560 │2 401 01 172 │ 54 000 руб. │

│продажи имущества │"Увеличение дебиторской│"Доходы от реализации активов"│ │

│ │задолженности по доходам от│ │ │

│ │реализации активов" │ │ │

├──────────────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────────┤

│Начислен НДС │2 401 01 172 │2 303 04 730 │2135,59 руб.│

│ │"Доходы от реализации активов" │"Увеличение кредиторской│((54 000 руб. -│

│ │ │задолженности по налогу на│40 000 руб.) х│

│ │ │добавленную стоимость" │18%: 118%) │

│ │ │ │ │

├──────────────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────────┤

│Начислен налог на│2 401 01 172 │2 303 03 730 │ 2847,46 руб.│

│прибыль │"Доходы от реализации активов" │"Увеличение кредиторской│((54 000 руб. -│

│ │ │задолженности по налогу на│40 000 руб. -│

│ │ │прибыль" │2135,59 руб.) х│

│ │ │ │24%) │

├──────────────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────────┤

│Поступили денежные│2 201 01 510 │2 205 09 660 │ 54 000 руб. │

│средства от поку-│"Поступления денежных средств│"Погашение дебиторской│ │

│пателя на внебюд-│учреждения на банковские счета" │задолженности по доходам от│ │

│жетный счет учреж-│ │реализации активов" │ │

│дения │ │ │ │

├──────────────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────────┤

│Перечислен НДС │2 303 04 830 │2 201 01 610 │ 2135,59 руб. │

│ │"Уменьшение кредиторской│"Выбытия денежных средств│ │

│ │задолженности по налогу на│учреждения с банковских│ │

│ │добавленную стоимость" │счетов" │ │

├──────────────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────────┤

│Перечислен налог│2 303 03 830 │2 201 01 610 │ 2847,46 руб. │

│на прибыль │"Уменьшение кредиторской│"Выбытия денежных средств│ │

│ │задолженности по налогу на│учреждения с банковских│ │

│ │прибыль" │счетов" │ │

└──────────────────┴────────────────────────────────┴──────────────────────────────┴───────────────┘

На забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения" отражается 49 016,95 руб. (54 000 - 2135,59 - 2847,46).

Дата добавления: 2014-01-03