Затраты по заимствованиям, разрешенные для капитализации

Организация должна капитализировать затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, путем их включения в первоначальную стоимость этого актива. Организация должна признавать прочие затраты по заимствованиям в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Признание

Определения

Организация должна применять настоящий стандарт для учета затрат по заимствованиям.

Сфера применения

Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты по заимствованиям признаются в качестве расходов.

Основной принцип

Прекращение действия других документов

61 Настоящий стандарт заменяет МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" (пересмотренный в 1993 году).

62 Настоящий стандарт заменяет собой следующие разъяснения:

(a) Разъяснение ПКР (SIC) - 11 "Обмен валют - капитализация убытков, возникающих в результате значительной девальвации";

(b) Разъяснение ПКР (SIC) - 19 "Валюта отчетности - оценка показателей и представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 21 и МСФО (IAS) 29"; и

(c) Разъяснение ПКР (SIC) - 30 "Валюта отчетности - перевод из валюты измерения в валюту представления".

Приложение 14

к постановлению

Совета Министров

Республики Беларусь

и Национального банка

Республики Беларусь

19.08.2016 N 657/20

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 23 "ЗАТРАТЫ ПО ЗАИМСТВОВАНИЯМ"

3 Настоящий стандарт не касается фактической или вмененной стоимости собственного капитала, включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательства.

4 Организация не обязана применять настоящий стандарт к затратам по заимствованиям, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству:

(a) квалифицируемого актива, оцениваемого по справедливой стоимости, например биологического актива; или

(b) запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе.

5 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Затраты по заимствованиям - процентные и другие затраты, которые организация несет в связи с получением заемных средств.

Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

6 Затраты по заимствованиям могут включать:

(a) процентные расходы, рассчитываемые с использованием метода эффективной процентной ставки, как описано в МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";

(b) [удален]

(c) [удален]

(d) финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17 "Аренда"; и

(e) курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

7 В зависимости от обстоятельств, квалифицируемыми активами могут быть любые из указанных:

(a) запасы;

(b) производственные мощности;

(c) электрогенерирующие мощности;

(d) нематериальные активы;

(e) инвестиционная недвижимость.

Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом создаваемые в течение короткого периода времени, не являются квалифицируемыми активами. Активы, готовые к использованию по назначению или для продажи на момент приобретения, не являются квалифицируемыми активами.

9 Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Такие затраты по заимствованиям капитализируются как часть первоначальной стоимости актива, если вероятно получение организацией связанных с ними будущих экономических выгод и если такие затраты можно надежно оценить. Когда организация применяет МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике", она признает в качестве расходов ту часть затрат по заимствованиям, которая компенсирует инфляцию в том же периоде в соответствии с пунктом 21 упомянутого стандарта.

10 Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, - это те затраты по заимствованиям, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если организация привлекает средства исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по заимствованиям, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко определены.

11 Затруднение может вызывать выявление непосредственной связи между конкретными займами и квалифицируемым активом, а также идентификация займов, которых можно было бы избежать в случае отсутствия указанного актива. Такого рода трудности возникают, например, в случаях, когда финансовая деятельность организации координируется централизованно. Трудности появляются также, если группа организаций использует ряд долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе другим входящим в группу организациям. Дополнительно усложняют ситуацию использование группой кредитов, выраженных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции, а также колебания обменных курсов. В результате определение величины затрат по заимствованиям, непосредственно относящимся к приобретению квалифицируемого актива, затруднено и требует применения суждения.

Дата добавления: 2017-01-14