Особенности правовой категории «имущество» в сфере налогообложения

В число региональных и местных налогов входит большинство имущественных налогов. Доходы от налогообложения имущества занимают преобладающую долю в объеме налоговых доходов региональных и местных бюджетов. В структуре имущественных налогов основной объем доходов формирует налог на имущество организаций. Доминирующая роль налога на имущество организаций объясняется тем, что его объекты являются наиболее дорогостоящими по сравнению с объектами других налогов, входящих в систему имущественного налогообложения. Все это говорит о том, что на территориальном уровне имущество представляет собой центральный объект налогообложения. Действующие в России методы налогообложения имущества не подвергались ревизии с момента их первоначального введения, поэтому проблемы формирования доходов в территориальные и местные бюджеты стали проявляться особенно остро. Проводимая в настоящее время налоговая реформа должна привести методы налогообложения имущества в соответствие с уровнем развития социально-экономических отношений.

Результатом преобразований стало введение в 2003 году в перечень региональных налогов транспортного налога, с 2004 года вступила в силу глава 30 НК РФ «Налог на имущество», которая сократила перечень облагаемых объектов, одновременно исключив ряд налоговых льгот и повысив ставку этого налога до 2,2%. В ближайшем будущем коренной трансформации могут подвергнуться и другие имущественные налоги, например, налог на имущество физических лиц. В настоящее время с 2008 года внесены изменения в ставки налога и введен коэффициент пересчета инвентаризационной стоимости имущества, приближающей ее к уровню рыночных цен. С 2005 года полностью исключен один из представителей имущественных налогов – налог на операции с ценными бумагами. Несмотря на то, что согласно классификации, земельный налог относится к ресурсным платежам, тем не менее, его следует рассматривать в качестве полноправного имущественного налога, так как земельный участок является представителем имущества, следовательно, земельный налог на основе принадлежности его объекта к имуществу соответствует характерным признакам имущественных налогов.

К имущественным налогам в скором времени может прибавиться еще один налог. На региональном уровне планируется установление нового для России имущественного налога – налога на недвижимость. До настоящего момента налог на недвижимость не является официально установленным. Экономические последствия его полномасштабного введения пока только прогнозируются. Поэтому в Великом Новгороде проводится эксперимент, основанный на добровольной замене организациями налога на имущество и земельного налога на уплату единого налога на недвижимость. Этот эксперимент должен отразить преимущества и выявить проблемы консолидированного налога на недвижимость в сложившихся в России социально-экономических условиях.

Одной из существенных проблем является отсутствие в налоговом законодательстве четкого определения имущества для целей налогообложения, а также составной части имущества – недвижимости. Критерии, которые будут заложены в это понятие являются причиной отнесения объекта к имуществу, а налога с таким объектом – к категории имущественных налогов.

Для того чтобы понять в чем выражается смысл понятия имущества для целей налогообложения, вначале обратимся к ГК РФ, регулирующему гражданско-правовые отношения, а затем – к НК РФ, который должен базироваться на положениях ГК РФ, но может отступать от них в силу необходимости учитывать специфику налоговых правоотношений. Отступление налогового терминологического ряда и понятийного аппарата допустимо только в сторону сужения смыслового содержания гражданско-правовых понятий, поскольку налоговая терминология, являющаяся производной от гражданско-правовой, не может включать дополнительные признаки, не свойственные гражданско-правовому понятию. Налоговый понятийный аппарат может, в определенных случаях, исключать из гражданско-правовых понятий определенные элементы, либо подводить их под отдельное самостоятельное понятие. Иногда может происходить укрупнение налоговых понятий путем объединения под единым термином нескольких самостоятельных гражданско-правовых понятий, имеющих в области налогообложения равнозначный статус и приводящих к одинаковым налоговым последствиям. Например, укрупнение термина произошло в отношении индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов.

Налоговый термин или понятие приобретают самостоятельное регулятивное значение в процессе их применения в конкретных ситуациях при взимании налогов. Поэтому конкретизация понятия «имущество» проведена при установлении объектов каждого из имущественных налогов в части второй НК РФ. В части первой НК РФ «имущество» определяется в обобщенном виде и не направлено на регулирование каких-либо налоговых отношений.

Из положений ГК РФ следует, что в нем не установлено и не раскрыто понятие «имущество». В ст.128ГК РФ говорится об объектах гражданских прав, к которым относятся вещи, деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности и нематериальные блага. О или иное явление материального и нематериального мира приобретает статус имущества только тогда, когда у этого явления появляется правообладатель. До названного момента это явление как имущество рассматриваться не может. Статья 128 ГК РФ оперирует более широким и абстрактным понятием, чем «имущество» - «объект гражданского права», которое предназначено не столько для обозначения вещественности объектов, сколько для указания у этих объектов правообладателей.

Построение налоговой модели заключается в определении элементов с одновременным установлением взаимосвязей между ними. Элементы «налогоплательщик» и «объект налога», в случае с имущественными налогами связаны между собой посредством вещного права, которым обладает налогоплательщик на объект налога. Именно в ходе раскрытия содержания элемента «налогоплательщик» следует указывать наличие конкретной правовой связи между налогоплательщиками и объектом налога, так как понятие «имущества» уже говорит о том, что у него уже существует правообладатель.

ГК РФ в состав имущества включает и имущественные права, что обусловлено созданием условий для оборотоспособности имущественных прав. НК РФ регулирует отношения, которые по сравнению с ГК РФ характеризуются повышенной степенью конкретизации, поэтому НК РФ не может следовать по пути ГК РФ, которому свойственны обобщающие понятия. Что касается имущества, тост 38 НК РФ определяет его для налоговых целей как виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Однако в самом ГК РФ как таковое понятие имущества отсутствует. ГК РФ использует обобщающее понятие «объекты гражданских прав». В итоге, получается, что ГК РФ не устанавливает отдельное понятие имущества, а НК РФ определяя для целей налогообложения понятие имущества, вводит в ст.38 отсылочную норму к несуществующим положениям ГК РФ. Поэтому понятие имущества следует признать некорректным и пересмотреть понятийный аппарат НК РФ.

Так как явлений материального мира бесконечное множество, то следует отказаться от конкретизации и перечисления объектов, которые должны входить в это понятие. Раскрытие состава имущества будет выполнено в части второй НК РФ в процессе установления конкретных имущественных налогов. Под имуществом для целей налогообложения следует признать более узкую категорию гражданских прав, а именно объекты вещных прав.

В первоначальной редакции НК РФ в понятие имущества включало в себя также и имущественные права. Позже из понятия имущество были изъяты объекты имущественных прав, так как объектами налогообложения имущественных налогов являются вещи, т.е. движимое и недвижимое имущество. Исключением являются косвенные налоги.

Дата добавления: 2015-07-13