Практична частина. Модернізація і ремонт машин та обладнання

Модернізація і ремонт машин та обладнання. Підрядний спосіб

№ з/п	Зміст операції	Обороти за рахунками	Сума
Основні господарські операції	Операції розрахунків за податками
Д-т	К-т	Д-т	К-т
1.	Роботи з модернізації об’єкта прийнято за актом, їх вартість зараховано до складу капітальних витрат
2.	Нараховано податковий кредит з ПДВ (проведення одночасно з проведенням 1)
3.	Виконання ремонтних робіт прийнято за актом, їх вартість зараховано до складу витрат звітного періоду
4.	Нараховано податковий кредит з ПДВ (проведення одночасно з проведенням 3)
5.	Сплачено підрядчикам за виконані роботи
6.	Капітальні витрати (витрати, понесені у зв’язку з модернізацією) зараховуються на збільшення первісної вартості об’єкта
7.	Витрати, понесені у зв’язку з проведенням ремонту, зараховуються на зменшення фінансових результатів звітного періоду

Модернізація стосується обладнання (машин, устаткування), реконструкція - підприємства загалом або його виробничих підрозділів (цехів, дільниць), а ремонтний процес - кожного окремого об’єкта або його складової.

За бухгалтерськими канонами, поліпшення - це реконструкція і модернізація. Ремонт до поліпшення не належить - це лише підтримання об’єкта в робочому стані. Після ремонту нічого не поліпшується, а лише відновлюється первісний ресурс об’єкта.

Журнал реєстрації господарських операцій за червень 2014 р.

№ з/п	Дата	Зміст господарської операції	Сума, грн	Кореспонденція рахунків
Дт	Кт
	01.06.	З розрахункового рахунку в касу надійшли грошові кошти для виплати заробітної плати		30+	31+
		Видана заробітна плата		66+	30+
		Надійшли від постачальника лісові матеріали (в тому числі ПДВ)	5041,66	20+	63+
		ПДВ	1008,34	64+	63+
		Відпущені на виробництво віконних блоків лісові матеріали		23,2+	20+
		Відпущені на виробництво меблів лісові матеріали		23,1+	20+
		Надійшли на склад виготовлені віконні блоки (10шт)		26,2+	23,2+
		Безоплатно отриманий комп’ютер від ТОВ Алекс		104+	424+
	2.6	З розрахункового рахунку надійшли грошові кошти до каси на господарські потреби		30+	31+
		Видано з каси під звіт на придбання лакофарбних матеріалів		372+	30+
		Реалізовані ТОВ Еврика за безготівковий рахунок віконні блоки (10шт) (в тому числі ПДВ)		36+	701,2
		ПДВ		701,2	64+
		Списані реалізовані віконні блоки		901,2	26,2+
		Надійшли на склад лакофарбні матеріали від постачальника (в тому числі ПДВ)	4583,33	20+	63+
		ПДВ	916,67	64+	63+
		Відпущені лакофарбні матеріали на виробництво меблів		23,1+	20+
		Відпущені лакофарбні матеріали на виробництво віконних блоків		23,2+	20+
	5.6	Надійшли на склад виготовлені віконні блоки (30шт)		26,2+	23,2+
		Надійшли на склад меблі (3 комплекти)		26,1	23,1+
		Реалізовані покупцям за готівку меблі (3 комплекти) (в тому числі ПДВ)		36+	701,1
		В касу отримано кошти за меблі		30+	36+
		ПДВ		701,1	64+
		Списані реалізовані меблі		901,1	26,1
		Реалізовані ПП Будсервіс за безготівковий рахунок віконні блоки (20шт.) (в тому числі ПДВ)		36+	701,2
		ПДВ		701,2	64+
		Списані реалізовані віконні блоки		901,2	26,2
		Нарахований знос на безоплатно отриманий комп’ютер
		На поточний рахунок зарахована заборгованість ТОВ Еврика за віконні блоки		31+	36+
		На поточний рахунок зарахована заборгованість ПП Будсервіс за віконні блоки		31+	36+
		З поточного рахунку перераховано постачальникам за лісові матеріали		63+	31+
		З каси на поточний рахунок зарахована виручка від реалізації продукції		31+	30+
	8.6	Надійшли від постачальника лісові матеріали (в тому числі ПДВ)	11458,33	20+	63+
		ПДВ	2291,67	64+	63+
		Відпущені на виробництво меблів лісові матеріали		23,1+	20+
		Відпущені лісові матеріали на виробництво віконних блоків		23,2+	20+
	9.6	Надійшла на склад фурнітура від постачальників (в тому числі ПДВ)	11916,67	20+	63+
		ПДВ	2383,33	64+	63+
		Відпущена на виробництво меблів фурнітура		23,1+	20+
		Відпущена на виробництво віконних блоків фурнітура		23,2+	20+
		Надійшли на склад меблі (2 комплекти)		26,1	23,1
		Надійшли на склад виготовлені віконні блоки (20шт)		26,2+	23,2+
	10.6	Реалізовані за безготівковий рахунок ТОВ Еврика віконні блоки (20шт.) (в тому числі ПДВ)		36+	701,2
		ПДВ		701,2	64+
		Списані реалізовані віконні блоки		901,2	26,2+
		Реалізовані покупцям меблі за готівку (2 комплекти) (в тому числі ПДВ)		36+	701,1
		Отримано готівку за меблі від покупців.		30+	36+
		ПДВ		701,1	64+
		Списані реалізовані меблі		901,1	26,1
		З каси надійшло на поточний рахунок виторг від реалізації		31+	30+
	11.6	Надійшли на склад виготовлені віконні блоки (30шт)		26,2+	23,2+
		Реалізовані ПП Будсервіс за безготівковий рахунок віконні блоки (30шт.) (в тому числі ПДВ)		36+	701,2
		ПДВ		701,2	64+
		Списані реалізовані віконні блоки		901,2	26,2+
	12.6	На поточний рахунок зарахована заборгованість ТОВ Еврика за віконні блоки		31+	36+
		На поточний рахунок зарахована заборгованість ПП Будсервіс за віконні блоки		31 +	36 +
		З поточного рахунку перераховано постачальникам за лісові матеріали		63+	31 +
		З поточного рахунку перераховано постачальникам заборгованість за фурнітуру		63+	31+
	15.6	Надійшли на склад виготовлені віконні блоки (50шт)		26,2+	23,2 +
	16.6	Реалізовані виготовлені віконні блоки за готівку (10шт)(в тому числі ПДВ)		36+	701,2
		ПДВ		701,2	641+
		Отримано в касу готівку від покупців		30+	36+
		Надійшло на розрахунковий рахунок з каси виторг від реалізації		31+	30+
		Списані реалізовані віконні блоки		901,2	26,2+
		В касу надійшли кошті за реалізовану продукцію		30+	36+
		Надійшло на розрахунковий рахунок з каси виторг від реалізації		31 +	30 +
	17.6	Надійшли від постачальника лісові матеріали (в тому числі ПДВ)		20 +	63 +
		Відпущені лісові матеріали на виробництво меблів		23,1 +	20+
		Відпущені на виробництво віконних блоків лісові матеріали		23,2+	20+
		З поточного рахунку до каси надійшли грошові кошти на господарські потреби		30+	31 +
	18.6	Видано з каси під звіт на придбання лакофарб них матеріалів		372+	30 +
		Надійшли на склад лакофарбні матеріали, що придбані підзвітною особою		20+	372 +
		Відпущені лакофарбні матеріали на виробництво меблів		23,1 +	20+
		Відпущені лакофарбні матеріали на виробництво віконних блоків		23,2+	20+
	19.6	Надійшли на склад виготовлені віконні блоки (30шт)		26,2 +	23,2 +
		Реалізовані ПП Будсервіс за безготівковий рахунок віконні блоки (30шт.) (в тому числі ПДВ)		36 +	701,2
		ПДВ		701,2	641+
		Списані реалізовані віконні блоки		901,2	26,2 +
	22.6	Реалізовані ТОВ Еврика за безготівковий рахунок віконні блоки (20шт) (в тому числі ПДВ)		36+	701,2
		ПДВ		701,2	64+
		Списані реалізовані віконні блоки		901,2	26,2 +
	23.6	Реалізовані за готівку ПП Мрія віконні блоки (10 шт)		36+	701,2
		В касу надійшла готівка від покупців		30+	36+
		Надійшло на розрахунковий рахунок з каси виторг від реалізації		31+	30+
		ПДВ		701,2	641+
		Списані реалізовані віконні блоки		901,2	26,2 +
		Виторг від реалізації продукції зарахований на поточний рахунок			36 +
	24.6	На поточний рахунок надійшла заборгованість від ТОВ Еврика за віконні блоки		31 +	36 +
	25.6	З поточного рахунку перераховано постачальнику за лісові матеріали		63 +	31 +
	26.6	Надійшла на склад від постачальників фурнітура (в тому числі ПДВ)		20+	63+
		ПДВ		641+	631+
		Відпущена на виробництво меблів фурнітура		23,1+	20+
		Відпущена на виробництво віконних блоків фурнітура		23,2+	20 +
	29.6	Надійшли на склад виготовлені віконні блоки (50шт)		26,2+	23,2 +
		Реалізовані ТОВ Еврика за безготівковий рахунок віконні блоки (10шт) (в тому числі ПДВ)		36 +	701,2
		ПДВ		701,2	64+
		Списані реалізовані віконні блоки		901,2	26,2 +
		Реалізовані покупцям за готівку віконні блоки (10шт) (в тому числі ПДВ)			701,2
		В касу отримано в касу кошти від покупців.		30+	36+
		ПДВ		701,2
		Списані реалізовані віконні блоки		901,2	26,2+
		На поточний рахунок зарахований виторг від реалізації продукції		31+	30+
		На поточний рахунок надійшла заборгованість від ПП Будсервіс за реалізовану продукцію		31+	36+
	30.6	Надійшли на склад виготовлені меблі (5 комплекти)		26,1	23,1+
		Реалізовані ПП Будсервіс за безготівковий рахунок віконні блоки (30шт.) (в тому числі ПДВ)		36+	701,2
		ПДВ		701,2	64+
		Списані реалізовані віконні блоки		901,2	26,2 +
		Реалізовані ПП Вікторія за готівку меблі (2 комплекти) (в тому числі ПДВ)		36+	701,1
		Отримано в касу кошти від покупців		30+	36+
		ПДВ		701,1	64+
		Списані реалізовані меблі		901,1	26,1
		Реалізовані покупцям за готівку меблі (2 комплекти) (в тому числі ПДВ)		36+	701,1
		Отримано в касу кошти від постачальників		30+	36+
		ПДВ		701,1
		Списані реалізовані меблі		901,1	26,1
		Виторг від реалізації зарахований на поточний рахунок		31+	30 +
		На поточний рахунок зарахована заборгованість від ТОВ Еврика		31+	36 +
		Виставлений рахунок енергозбутовою організацією за спожиту електроенергію
		Прийняти до сплати розрахункові документи (акт виконаних робіт) від Міськводоканалу за водопостачання та водовідведення в звітному місяці
		Виставлений рахунок Укртелекомом до сплати за послуги зв’язку
		Нарахована орендна плата за оренду виробничих приміщень в звітному періоді
		Нарахована амортизація на основні засоби виробничого призначення		23,1+
		Нарахована заробітна плата робітникам мебельного цеху		23,1+	661+
		Нарахована заробітна плата робітникам цеху по виготовленню віконних блоків		23,2+	66+
		Нарахована заробітна плата загальногосподарському персоналу			66+
		Здійснені утримання із заробітної плати податку з доходів фізичних осіб (ПДФО)	795,3	66+	64+
		Здійснені утримання із заробітної плати Єдиного соціального внеску (ЄСВ)		66+
		Проведено нарахування на заробітну плату робітників мебельного цеху Єдиного соціального внеску (37%)	610,5	23,1+
		Проведено нарахування на заробітну плату робітників цеху по виготовленню віконних блоків Єдиного соціального внеску (37%)	1017,5	23,2+
		Проведено нарахування на заробітну плату загальногосподарського персоналу Єдиного соціального внеску (37%)
		Списані на Бухгалтерський результат витрати діяльності			901,1
					901,2


		Списані на Бухгалтерський результат доходи діяльності		701,1
				701,2
		Визначено Бухгалтерський результат діяльності: - прибуток
		- збиток
		Перераховано з поточного рахунку заборгованість до бюджету: - ПДВ	7835,36	641+	311+?
		-прибутковий податок	1952,1
		Перераховано заборгованість щодо ЄСВ			31+
		Перераховано заборгованість за електроенергію			31+
		Перераховано орендні платежі за звітний період			31+

Як бачимо амортизацією цікавляться багато фахівців економічної області, у кожного з них є свої погляди на визначення сутності та функцій амортизації, а також амортизаційної політики, зносу та т.д. Але всі сходяться в одному, амортизація це важливе питання в економічній, фінансовій та податковій політиці. А також підсумовуючи сказане можна зазначити, що амортизація є найважливішим моментом кругообігу основних засобів.

Водночас, сучасна облікова концепція амортизації не позбавлена недоліків, оскільки заснована на низці допущень, що можуть бути помилковими

передбачається, що первісна вартість є придатною основою для нарахування амортизації і відшкодування цієї суми забезпечить підтримання капіталу на незмінному рівні;

очікування підприємця щодо терміну служби активу, його ліквідаційної вартості наприкінці цього терміну тощо, цілком виправдовуються;

у період між придбанням і списанням активу не відбувається коливань цін, і, отже, рівновеликі грошові суми, які одержують або сплачують у різні моменти часу, рівнозначні.

Проте перші два з приведених припущень рідко підтверджуються практикою. Тому в умовах інфляції і маніпуляцій за допомогою методів оцінки об'єктивність даних фінансової звітності викликає обгрунтовані сумніви.

Існують інші недоліки, особливо в амортизаційній політиці України, наприклад двоїстість амортизаційних відрахувань, що дуже обмежує підприємство.

Аналіз нарахування та використання амортизації, проведений за даними Державного комітету статистики України, показав, що переважна більшість підприємств практично не використовує нараховану амортизацію на відновлення і розширення виробництва, тому щороку зростає розрив між реальним зносом і фінансовими можливостями відновлення основних засобів, що призводить до погіршення фінансового становища підприємств. Фактична норма амортизації у 2001 -2002 рр. становила 4,0%; у 2003р. -3,8% тобто накопичення амортизації на підприємствах відбувалось уповільненими темпами. В зв’язку з цим керівництву підприємств доцільно комплексно оцінювати вплив обраного методу на розмір амортизації та, як наслідок, на грошовий потік і прибуток підприємства.