Учет расчетов при товарообменных операциях

Учет расчетов при прекращении обязательств зачетом взаимных требований

Погашение взаимных задолженностей между организациями зачетом взаимных требований представляет собой один из видов неденежных расчетов.

Взаимозачетные операции осуществляются в тех случаях, когда между двумя организациями заключены два самостоятельных договора, на основании которых у них образуются встречные кредиторские и дебиторские задолженности, а расчет денежными средствами по каким-либо причинам невозможен.

Взаимозачетные операции по своей сущности отличаются от товарообменных (бартерных) сделок. Товарообменные (бартерные) сделки оформляются договором мены, в соответствии с которым каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

Прекращение обязательства (кредиторской задолженности) перед поставщиком, учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», и одновременно прекращение обязательства (дебиторской задолженности) покупателя, учтенного на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», зачетом взаимных требований отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты, совершаемые организациями при товарообменных (бартерных) операциях, являются одним из видов неденежных расчетов.

Основанием для осуществления таких расчетов является договор мены. П о договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. К этому договору применяются правила о купле-продаже, когда каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное. Соответственно и выручка от реализации товаров (ценностей) отражается в бухгалтерском учете обеими сторонами одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу цен непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете в два этапа:

· получение товара (ценностей) от контрагента;

· отгрузка продукции (товаров) контрагенту.

Поскольку по договору мены предусмотрен переход права собственности на обмениваемые товары одновременно после исполнения обязательств по передаче товара обеими сторонами, то в учете возможны два варианта:

1. Когда организация произвела отгрузку продукции (товара) покупателю, однако встречный товар от него еще не получен.

2. Когда встречный товар получен, а отгрузка продукции (товара) покупателю еще не произведена.

При первом варианте, когда организация производит отгрузку продукции (товара) до получения ею встречного товара, право собственности на отгруженную продукцию к покупателю не переходит. В связи с этим отгруженная покупателю продукция (товары) продолжает учитываться в составе активов организации на счете 45 «Товары отгруженные». При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет сч. 45 «Товары отгруженные»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция»

– на фактическую производственную себестоимости продукции;

Дебет сч. 45 «Товары отгруженные»

Кредит сч. 41 «Товары»

– на покупную стоимость товара.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

· день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с установленным порядком организации должны исчислять НДС по моменту отгрузки. На сумму начисленного в бюджет НДС по отгруженной покупателю продукции (товаров) делают запись:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При получении встречного товара переход права собственности на него происходит в момент оприходования, так как отгрузка товара покупателю уже произошла. В связи с этим полученные товары сразу отражаются на счетах материальных ценностей записями:

Дебет сч. 08 сч. 10 сч. 41

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на стоимость оприходованных ценностей по цене их приобретения без НДС;

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поскольку в момент оприходования полученных от покупателя ценностей оба встречных обязательства по договору мены уже выполнены, появляется возможность отразить отгрузку товара на счете продаж:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Одновременно производят зачет встречных задолженностей записью:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Затем производится списание фактической себестоимости (покупной стоимости) товаров на счет продаж:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Кредит сч. 45 «Товары отгруженные»

Далее в учете отражается зачет входного НДС:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

и операции по определению финансового результата продажи продукции (товаров).

При втором варианте, когда организация производит отгрузку продукции (товара) после получения ею встречного товара, право собственности на оприходованный встречный товар к организации не переходит, так как не выполнено встречное обязательство по отгрузке товара покупателю. В связи с этим полученный товар учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по договорной стоимости.

В этом случае нельзя полученные материальные ценности использовать на производственные цели, продавать их и т. п., так как материальные ценности не являются собственностью организации.

Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю в момент ее отгрузки, так как встречная поставка материальных ценностей уже произошла. Поэтому в момент отгрузки продукции в учете сразу признается выручка от продажи. При этом делают запись:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Одновременно производят начисление в бюджет НДС по проданной продукции, списание фактической себестоимости (покупной стоимости) проданной продукции (товаров), определение и списание финансового результата от продажи.

Затем, поскольку оба встречных обязательства уже выполнены, то по является возможность оприходовать встречный товар на счетах материальных ценностей с выделением НДС:

Дебет сч. 08 сч. 10 сч. 41

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на стоимость оприходованных ценностей по цене их приобретения без НДС;

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость ранее полученных и оприходованных ценностей списывается с забалансового счета 002.

Зачет взаимный обязательств отражают записью:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дата добавления: 2017-01-13