Відображення в обліку формування та використання резервів за наданими кредитами

З метою підвищення надійності та стабільності банківської системи, захисту інтересів кредиторів і вкладників НБУ встановлено порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків.

Резерв для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків (резерв під кредитні ризики) зумовлений кредитними ризиками.

Бухгалтерський облік формування та використання резервів здійснюється відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженої Постановою Правління НБУ № 435 від 15.09.2004 р.

Резерв формують під заборгованість за всіма видами кредиту в національній та іноземній валютах, включаючи строкові депозити, які розміщені з інших банках.

Банки зобов'язані здійснювати формування резервів під кредитні ризики за коштами, що містяться на кореспондентських рахунках, які відкриті в інших банках, та за простроченими на строк понад 30 днів нарахованими доходами за кредитними операціями.

Не здійснюється формування резерву за бюджетними коштами, які розміщені банком у вигляді кредитів, за кредитними операціями між установами в системі одного банку; за операційний фінансовий лізинг, якщо об'єктом операцій є нерухоме майно; за коштами, що розміщені банком на умовах субординованого боргу; за позабалансовими зобов'язаннями з кредитування, за якими банк не повинен надавати кошти за першою вимогою контрагента.

Резерв під кредитні ризики поділяють на резерв під стандартну та нестандартну заборгованість за кредитними операціями. Резерви під нестандартну заборгованість формують за кредитними операціями, які класифікуються (табл.1).Таблиця 1

Класифікація кредитних операцій від рівня ризику

Класифікація	Умови
Стандартні	Кредитний ризик є незначним і становить один відсоток чистого кредитного ризику
Під контролем	Ризик є незначним, але може збільшуватися внаслідок виникнення несприятливої для позичальника ситуації, та становить 5 % чистого кредитного ризику
Субстандартні кредитні операції	Кредитний ризик є значним, надалі може збільшуватися і становить 20 % чистого кредитного ризику, а також є імовірність несвоєчасного погашення заборгованості в повній сумі та в строки, що передбачені кредитним договором.
Сумнівні кредитні операції	Виконання зобов'язань з боку позичальника банку в повній сумі (з урахуванням фінансового стану позичальника та рівня забезпечення) під загрозою, імовірність повного погашення низька та становить 50 % чистого кредитного ризику
Безнадійні	Імовірність виконання зобов'язань за якими з боку позичальника банку (з урахуванням фінансового стану позичальника та рівня забезпечення) практично відсутня, ризик за такими операціями дорівнює сумі заборгованості за ним

Формування резервів банки зобов'язані здійснювати щомісяця в повному обсязі незалежно від розміру їх доходів за групами ризику відповідне до сум фактичної кредитної заборгованості станом на перше число місяця, наступного за звітним, до встановленого строку для подання оборотно-сальдового балансу (щомісяця).

Розмір фактично сформованого резерву за кредитними операціями банків контролюється за даними місячного балансу. Розрахунок резерву під кредитні ризики банки зобов'язані здійснювати протягом місяця, у якому здійснено кредитну операцію. З метою розрахунку резерву під кредитні ризики банки здійснюють класифікацію кредитного портфеля за кожною кредитною операцією, враховуючи:

1) фінансовий стан позичальника (клас «А», клас «Б», клас «В», клас «Г», клас «Д» – критерії віднесення розкриті в Положенні НБУ № 279 від 06.07.2000р.);

2) стан обслуговування позичальником кредитної заборгованості («добре», «слабке», «незадовільне» – Положення НБУ № 279 від 06.07.2000 р.);

3) рівень забезпечення кредитних операцій (Положення НБУ № 279 від 06.07.2000 р.).

Категорію кредитної операції визначають за результатами класифікації кредитного портфеля (табл. 2).

Таблиця 2

Визначення категорій кредитних операцій

Фінансовий стан позичальника (клас)	Обслуговування боргу позичальником (група)
«добре»	«слабке»	«незадовільне»
«А»	«стандартна»	«під контролем»	«субстандартна»
«Б»	«під контролем»	«субстандартна»	«субстандартна»
«В»	«субстандартна»	«субстандартна»	«сумнівна»
«Г»	«сумнівна»	«сумнівна»	«безнадійна»
«Д»	«сумнівна»	«безнадійна»	«безнадійна»

На підставі класифікації валового кредитного ризику та враховуючи прийняття забезпечення, банк визначає чистий кредитний ризик за кожною кредитною операцією і зважує його на встановлений коефіцієнт резервування, який і визначає розрахункову величину спеціального резерву за кредиторською заборгованістю (табл. 3).

Таблиця 3

Диференціація коефіцієнта резервування залежно від категорій кредитних операцій

Категорія кредитних операцій	Коефіцієнт резервування (за ступенем ризику), %	Коефіцієнт резервування за кредитними операціями в іноземній валюті з позичальниками, які не мають джерел надходження валюти, %
«Стандартна» «Під контролем» «Субстандартна» «Сумнівна» «Безнадійна»

Формування резервів під заборгованість за наданими кредитами в бухгалтерському обліку відображають таким чином (табл.4):

Таблиця 4

Кореспонденція рахунків при формуванні резервів під заборгованість за наданими кредитами.

№ з/п	Змістоперації	Дебет	Кредит
1.1.1	Формування резервів під стандартну заборгованість. за міжбанківськими операціями -у гривні -у валюті
1.2	за кредитними операціями клієнтів -у гривні -у валюті
2.2.1	Формування резервів під нестандартну заборгованість за міжбанківськими операціями -у гривні -у валюті
2.2.	за кредитними операціями клієнтів -у гривні -у валюті
3.3.1	Формування резерву під прострочену та сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за наданими кредитами за міжбанківськими операціями -у гривні -у валюті
3.2	за кредитними операціями клієнтів -у гривні -у валюті
4.	Зменшення розрахункового розміру спеціальних резервів	1590, 1591, 2490, 2491, 1790	7701, 7702, 7720

Для відображення реальної оцінки доходів банку формують резерв під прострочені та сумнівні щодо отримання нараховані доходи за активними операціями. Нараховані доходи за активними операціями банків вважають ними щодо отримання, якщо термін прострочення платежу за боргом становить понад 180 днів або проценти за ним прострочені понад 60 днів. Банки зобов'язані формувати резерви на всю суму прострочених понад 31 день і сумнівних щодо отримання нарахованих доходів.

При формуванні (збільшенні) резерву в іноземній валюті бухгалтерські проведення здійснюють з урахуванням офіційного курсу гривні до іноземної валюти на день проведення операцій. Банк формує резерв за кожною валютою окремо.

Переоцінку резервів в іноземній валюті при зміні офіційного курсу гривні до іноземних валют відображають за балансовим рахунком 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».

Формуючи спеціальні резерви, суму коштів, яку можна віднести на залові витрати банку, регулюють податковим законодавством. Згідно з підпунктом 12.2.3. ст. 12 ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств», розмір страхового резерву, що створюється за рахунок збільшення валових витрат фінансової установи, для банків не може перевищувати 10 % від суми боргових вимог, а саме сукупної заборгованості за кредитами, гарантіями та перуками, фактично наданими дебіторам на останній робочий день звітного податкового періоду.

Звітність про класифікацію кредитних операцій, створення резервів та їх використання, що складають за формами № 302 «Звіт про класифікаційні кредитні операції за формами власності», № 604 «Звіт про розрахунок резерву для відшкодування можливих утрат за кредитними операціями банків», банки – юридичні особи подають територіальним управлінням НБУ.

Для щомісячного розрахунку резервів банки здійснюють класифікацію кредитних операцій шляхом проведення інвентаризації та аналізу їх якості. Результати аналізу якості кредитного портфеля детально фіксують у звітних формах.

Кошти резерву під кредитні ризики спрямовують на погашення безнадійної кредитної заборгованості. Обов'язковою умовою списання кредиту є повнота формування резерву за цим кредитом, тобто кредит повинен бути класифікований як безнадійний. Заборгованість за безнадійними кредитами обліковують на балансових рахунках для обліку сумнівної заборгованості. Списання з балансу основної суми боргу за безнадійний кредит проводять згідно з рішенням Правління банку.

Чинне законодавство трактує сумнівну заборгованість як невпевненість в її погашенні боржником. Відмінність сумнівної заборгованості від безнадійної полягає у тому, що для переходу від першої до другої з погляд бухгалтерського обліку необхідно, щоб невпевненість в її поверненні перетворилась на впевненість в її неповерненні.

Згідно з п. 1.25 ст. 1 ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств» безнадійною визнають заборгованість, яка відповідає будь-якій з цих ознак:

- заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності (загальний строк позовної давності встановлений тривалістю у три роки відповідно до Цивільного кодексу України);

- заборгованість, яка виявилась непогашеною внаслідок недостатності майна фізичної чи юридичної особи, оголошеної банкрутом у встановленому законодавством порядку, або юридичної особи, що ліквідується;

- заборгованість, яка виявилась непогашеною внаслідок недостатності коштів, одержаних від продажу на відкритих аукціонах (публічних торгах) майна позичальника, переданого у заставу як забезпечення зазначеної заборгованості, за умови, що інші юридичні дії кредитора щодо примусового стягнення іншого майна позичальника не спричинили повне покриття заборгованості;

- заборгованість, стягнення якої стало неможливим через обставини непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажору), підтвердження у порядку, передбаченому законодавством;

- прострочена заборгованість фізичних осіб, що померли, а також визнаних у судовому порядку безвісно відсутніми, померлими або недієздатними, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі.

Отже, основною ознакою того, що заборгованість стала безнадійною, є відсутність правових (формальних) підстав для стягнення такої заборгованості. За таких умов сума кредиту може бути списана за рахунок резервів під нестандартну або стандартну заборгованість за кредитами. В бухгалтерському обліку відображають (табл. 5).

Таблиця 5

Кореспонденції рахунків при списанні заборгованості за кредитами за рахунок резервів

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1.	Списання безнадійної заборгованості за рахунок спеціального резерву	1590, 2400, 2401	Відповідний рахунок сумнівної заборгованості або рахунок, за яким обліковується відповідний актив
1.2	Одночасно
3.3.1	При частковому або повному погашенні контрагентом раніше списаної за рахунок спеціального резерву суми безнадійної заборгованості - безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в поточному році	1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625	7701,7702
3.2	- безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в минулому році	1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625	6711,6712
3.3	Одночасно
4.	Списання за рахунок сформованих резервів сумнівних щодо отримання нарахованих доходів одночасно	1790, 24909600,9601	1780,2480991
5.	Подальше нарахування доходів банк здійснює за позабалансовими рахунками	9602,9603
6.	Часткове або повне погашення контрагентом сумнівної заборгованості за нарахованими доходами	1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500	1780,2480
7.	Зменшення спеціальних резервів	1790, 2490
8.	Отримання коштів за нарахованими доходами, які обліковують за позабалансовими рахунками одночасно	1001, 1002, 1101, 1102, 1200, 1500	7720,6717   9602,9603

Протягом строку позовної давності банки повинні продовжувати роботу з клієнтами щодо повернення ними боргу, списаного за рахунок резерву. Якщо впродовж цього терміну не вдалося повернути кошти, заборгованість вважають повністю безнадійною та з ініціативи бухгалтерії або кредитного підрозділу списують з позабалансу на підставі розпорядження за підписами голови Правління та головного бухгалтера.

Формування спеціальних резервів під можливі кредитні ризики відіграють важливу роль у забезпеченні стабільного функціонування кредитної установи, а правильність відображення формування та використання коштів спеціальних резервів під кредитні ризики в бухгалтерському обліку сприяє отриманню достовірної інформації про якість управління кредитними ризиками.

Дата добавления: 2017-01-13