Принцип історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріоритет оцінки активів, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання

Концептуальні основи існуючих підсистем обліку операцій господарської діяльності підприємства

Критерії	Облікова система
Бухгалтерський облік	Управлінський (внутрішньогосподарський)	Статистичний	Податковий

Користувачі	Зовнішні, внутрішні	Внутрішні	Зовнішні, внутрішні	Зовнішні, внутрішні
Відкритість даних	Для зовнішніх і внутрішніх користувачів	Для внутрішніх користувачів	Для зовнішніх і внутрішніх користувачів	Для зовнішніх і внутрішніх користувачів
Обов’язковість ведення	Обов’язковий	Необов’язковий	Обов’язковий	Обов’язковий (для платників податків)
Звітність	Затверджена на державному рівні	Внутрішня	Затверджена на державному рівні	Затверджена на державному рівні
Об’єкт обліку та звітності	Господарська діяльність суб’єкта	Виробнича діяльність суб’єкта	Соціально-економічні явища та процеси в рамках господарської діяльності	Господарська діяльність суб’єкта
Елементи методу обліку	Документування, інвентаризація, оцінка, калькулювання, рахунки й подвійний запис, баланс і узагальнення даних на звітну дату	Документування, інвентаризація, оцінка, калькулювання, баланс, узагальнення даних на звітну дату - обов’язково; рахунки, подвійний запис - не обов’язковому порядку	Документування, інвентаризація, оцінка, калькулювання, узагальнення даних на звітну дату	Документування, інвентаризація, оцінка, калькулювання, узагальнення даних на звітну дату
Використання вимірників	Вартісні, натуральні (обмежено)	Вартісні, натуральні, якісні	Вартісні, натуральні, якісні	Вартісні

3. Організацію облікової системи (підсистем обліку) суб’єкта як процесу отримання, узагальнення та передачі інформації за результатами господарської діяльності необхідно розглядати комплексно за трьома складовими:

· інформаційною або технічною (форми та способи обробки і передачі інформації);

· організаційною (адміністративне забезпечення процесів ведення обліку та підготовки звітних форм).

Приклад: Первісна вартість основних засобів, створених господарським способом, визначається як сума прямих та загальновиробничих витрат, безпосередньо пов’язаних з їхнім виготовленням, але остаточна величина ОЗ по завершенню робіт не повинна перевищувати справедливої вартості створених основних засобів. В іншому випадку сума перевищення списується на фінансові результати діяльності підприємства (Дт 977).

Типовими елементами витрат по виготовленню основних засобів можуть бути (П(С)БО 16) [67]:

а) прямі виробничі витрати: вартість використаних на виробництво виробничих запасів, заробітна плата з нарахуваннями по соціальному страхуванню задіяних в операціях робітників, амортизація виробничих основних фондів. Облік операцій формування прямих виробничих витрат: Дт152 – Кт201, 661, 651-653, 131.

б) загальновиробничі витрати: витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління виробничим підрозділом, відрахування на соціальні заходи та медичне страхування апарату управління, витрати на оплату службових відряджень тощо), амортизація необоротних активів виробничого підрозділу, комунальні послуги для виробничого підрозділу та інші елементи виробничих витрат, що безпосередньо вплинули на вартість створених основних засобів. Облік операцій: Дт152 – Кт661, 651-653, 631, 131-133.

По завершенню процесу виготовлення (за оформленим актом виконаних робіт) основний засіб оприбутковується в певну групу: Дт101-109 - Кт152 – в межах справедливої вартості; Дт977 – Кт152 – понад справедливу вартість.

Основні засоби: Переоцінка може проводитись підприємством не частіше одного разу на рік у випадку, коли балансова вартість суттєво відрізняється від справедливої (більш як на 10 відсотків). У разі переоцінки об’єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об’єктів групи основних засобів, до якої належить цей об’єкт. Сума дооцінки залишкової вартості включається до складу додаткового капіталу (рах.411). Сума уцінки зменшує додатковий капітал, а у випадку перевищення розміру уцінки над кредитовим сальдо по рах.411 - списується на витрати – (рах.975). Якщо після уцінки підприємство проводить дооцінку основних засобів, на суму попередніх витрат визнається дохід (рах.742), решта до оцінки списується на додатковий капітал (рах.411).

Оборотні активи: Запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, списується на інші операційні витрати звітного періоду з відображенням вказаної вартості в обліку: Дт 946 – Кт 20, 22, 26, 27, 28. Дооцінка списується на інші операційні доходи: Дт20,22,25… - Кт716.

Дебіторська заборгованість: Дебіторська заборгованість обліковується зач истою реалізаційною вартіст – різницею між первісною вартістю поточної дебіторської заборгованості і сумою резерву сумнівних боргів. П(С)БО 10 передбачає наступні методи формування резерву сумнівних боргів для дебіторської заборгованості: виходячи із платоспроможності окремих дебіторів; питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації; на основі класифікації дебіторської заборгованості.

Облік списання дебіторської заборгованості:Дт38,944 – Кт36.

6. Рекомендована структура наказу про облікову політику для підприємств - платників податків і зборів згідно Методрекомендацій МФУ № 635 (фрагмент): основні 6-8 пунктів знати

№ з/п	Питання, що потребують визначення та затвердження	Альтернативні методи	Підсистеми обліку
бухгалтерський	внутрішньогосподарський	податковий

1.	Методи оцінки вибуття запасів	Ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів, середньозваженої собівартості, собівартості перших за часом надходження запасів* (ФІФО), нормативних затрат, ціни продажу	+	+	+
2.	Порядок обліку та розподілу транспортно-заготівельних витрат	Ідентифіковані ТЗВ – на рахунках обліку відповідних запасів, що були доставлені; не ідентифіковані – на рах.209 (289) з відповідним розподілом та списанням в кінці місяця	+	+	+
3.	Методи амортизації необоротних активів	Для основних засобів та інших необоротних матеріальних активів: прямолінійний, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний, виробничий. Для малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів: 50% вартості у першому місяці використанні та решта 50% - при списанні, 100% у першому місяці використання	+	+	+
4.	Вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів	Балансова вартість до 6000грн. за одиницю (без ПДВ, якщо підприємство зареєстровано як платник цього податку)	+	+	-
5.	Метод обчислення резерву сумнівних боргів	Виходячи з платоспроможності окремих дебіторів; питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації; на основі класифікації дебіторської заборгованості	+	+	+
6.	Перелік створюваних забезпечень майбутніх витрат і платежів, методика їх створення	На виплату відпусток працівникам, додаткове пенсійне забезпечення, виконання гарантійних зобов’язань, реструктуризацію, виконання зобов’язань щодо обтяжливих контрактів тощо	+	+	+
7.	Перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат, базу їх розподілу	Перелік витрат, що обліковуються на рахунках 23 «Виробництво» та 91 «Загальновиробничі витрати»; методика списання витрат з рах. 91 на рах. 23 та 90 «Собівартість реалізації» в кінці звітного періоду	+	+	-
8.	Поріг суттєвості щодо окремих об’єктів обліку	Кількісні критерії тa якіcні ознаки суттєвості iнформації пpо господарські операції, пoдії тa статті фінансової звітності — визнaчаються керівництвом підприємства, якщo такі критерії не вcтановлено положеннями бухгалтерського обліку, iншими нoрмативно-правовими актами, виходячи з потреб користувачів тaкої інформації	+	+	+
9.	Переоцінка необоротних активів: критерії, періодичність, відображення результатів	Періодичність проведення переоцінки – на дату складання річного балансу, на кінець звітного кварталу; допустима межа відмінності між балансовою вартістю та справедливою вартістю об’єкта (5%, 10%)	+	+	-
10.	Періодичність відображення відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов’язань	На дату складання річного балансу	+	-	+
	Додатково до рекомендацій Мінфіну
11.	Склад комісії для визначення строку корисного використання необ. активів		+	+	+
12.	Робочий план рахунків (з субрахунками аналітичного обліку)	Введення субрахунків аналітичного обліку за рахунками 901-903, 92, 93, 94, 641, 642, 631, 377, 685 та ін.	+	+	+
13.	Переоцінка запасів: критерії, періодичність, відображення результатів		+	+	-
14.	Порядок оприбуткування матеріальних цінностей, одержаних на безоплатній основі	Документально підтверджений метод визначення звичайної ціни	+	+	+
15.	Форми самостійно створених первинних документів, регістрів, внутрішньої звітності		+	+	+

* курсивом виділено рекомендації авторів щодо вибору методів з наступним затвердженням їх в наказі