Розрахунки акредитивами

Акредитив - це форма розрахунків, при якій банк-емітент за дорученням свого клієнта (заявника акредитива) зобов'язаний:

· виконати платіж третій особі (бенефіціару) за поставлені товари, виконані роботи чи надані послуги;

· надати повноваження іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.

Умови та порядок проведення акредитивної форми розрахунків передбачаються у договорі між юридичною особою, на користь якої виставлено акредитив (бенефіціаром), і платником, який звернувся в банк, що його обслуговує, для відкриття акредитива (заявником акредитива). Банк-емітент може відкривати такі види акредитивів (рис. 25)

Рис. 25. Види акредитивів

У договорі про акредитив між одержувачем і платником вказуються:

■ назва банку-емітента;

■ вид акредитива і спосіб його виконання;

■ повний перелік і точна характеристика документів, які повинен подати постачальник для одержання коштів за акредитивом;

■ строк пред'явлення документів після відвантаження товарів і вимоги до їх оформлення.

Документи, які підтверджують виплату за акредитивом, повинні подаватися в банк бенефіціара (або виконуючий) до закінчення строку дії акредитива і підтверджувати виконання всіх умов. При порушенні хоча б однієї з цих умов виплата за акредитивом не здійснюється.

Кожний акредитив призначається для розрахунків тільки з одним бенефіціаром і не може бути переадресований (Рис. 26).

Рис. 26 Документообіг при розрахунках акредитивами з депонуванням суми акредитива в банку бенефіціара

1 - у банк подається заява на відкриття акредитива;

2 - сума акредитива списується з рахунку заявника;

3 - сума акредитива перераховується у виконуючий банк;

4 - акредитив депонується на окремому рахунку;

5 - бенефіціару повідомляється про відкриття на його користь акредитива;

6 - відвантажується продукція (чи надаються послуги);

7 - бенефіцар подає у банк документи про відвантаження продукції виконання умов акредитива;

8 - кошти зараховуються на рахунок бенефіціара;

9 - банку-емітенту посилається повідомлення про оплату акредитива;

10 - банк-емітент проводить відмітку про виконання акредитиваі повідомляє про це заявника.

Облік розрахунків акредитивами

№ пор.	Назви рахунків та зміст операцій	Кореспонденція
Дт	Кт
1.	Прийнята до виконання заява про відкриття акредитива банком-емітентом «Акредитиви до оплати» Контр рахунок Та Поточний рахунок заявника акредитива Коррахунок банку платника
2.	Банк бенефіціара відкриває акредитив і зараховує кошти (депонує) на окремому особовому рахунку Коррахунок банку бенефіціара Кошти в розрахунках СГД Комісійні доходи
3.	Після відвантаження продукції, виконання робіт або послуг здійснюється виплата бенефіціарові за акредитивом виконуючим банком Кошти в розрахунках СГД Поточний рахунок бенефіціара
4.	Отримання повідомлення про оплату акредитива банком-емітентом Контррахунок Акредитиви до сплати

Строк дії акредитива в банку-емітенті встановлюється емітентом у межах 15 днів з дня відкриття, не враховуючи нормативний термін проходження документів спецзв'язком між банками.

Керівник установи банку-емітента має право за поданням заявника акредитива у разі необхідності продовжити строк дії акредитива на 10 днів, якщо це викликано зміною умов поставки та відвантаження продукції. Банк-емітент, у свою чергу, повідомляє про це виконуючий банк, а останній - бенефіціара.

Облік операцій щодо закриття акредитива

№ пор.	Назви рахунків та зміст операцій	Кореспонденція
Дт	Кт
1.	У день закінчення строку дії акредитива, у кінці операційного дня виконуючий банк списує кошти акредитива з та повертає банку-емітенту. Кошти в розрахунках суб’єктів господарської діяльності (аналітичний рахунок „розрахунки акредитивами”) Кореспондентський рахунок
2.	Після отримання коштів банк-емітент зараховує суму акредитива на поточний рахунок заявника акредитива та списує відповідну суму з позабалансового рахунку Кореспондентський рахунок Поточний рахунок заявника акредитива та Контррахунок Акредитиви до оплати

Питання для самоконтролю

1. Охарактеризуйте сутність безготівкових розрахунків. У чому полягає їх значення? Які основні принципи організації безготівкових розрахунків?

2. Назвіть основні ознаки класифікації безготівкових розрахунків. Яким нормативним документом регулюється сучасна система безготівкових розрахунків в Україні?

3. Перерахуйте основні платіжні інструменти, які використовуються суб’єктами господарювання на сучасному етапі.

4. Назвіть реквізити платіжного доручення. В яких випадках застосовується розрахунки платіжними дорученнями? За яких умов банк приймає до виконання платіжне доручення від платника?

5. Охарактеризуйте сутність і призначення платіжної вимоги.

6. На яких рахунках ведеться облік розрахунків чеками? Які документи необхідно подати до банку-емітента для отримання чекової книжки?

7. Назвіть основні реквізити чека. В якій оцінці обліковується видана чекова книжка? Як банк веде позасистемний облік номерів виданих чеків?

8. З якою метою здійснюється інкасація чеків? Охарактеризуйте бухгалтерські проведення, що виконуються за інкасації чеків в банку чекодержателя.

9. Що таке акредитив? Назвіть основні види акредитивів. Які документи необхідно подати до банку для відкриття акредитива? За якими рахунками ведеться облік відкритих акредитивів?

Тема 5. Облік капіталу комерційного банку

Лекція 5 (2 год.)

Цільова спрямованість: з’ясувати принципи формування власного капіталу комерційного банку, розглянути порядок обліку емісійних різниць та облік розрахунків з акціонерами банку, вивчити напрями розподілу прибутку банку та порядок його відображення в бухгалтерському обліку.

1.1. Склад і оцінка капіталу банку

Капітал є залишковою вартістю активів банку після вирахування всіх його зобов'язань. Він є джерелом його початкових ресурсів, відіграє роль амортизатора і гаранта, дозволяє банку виконувати свої зобов’язання в екстремальних ситуаціях.

Рис. 27. Структура власного капіталу комерційного банку

Облік капіталу ґрунтується на концепції джерела. Кожне дже­рело капіталу відображається в обліку окремо. За таким підходом у 5-му класі Плану рахунків вирізняють два розділу рахунків.

50 Статутний капітал та інші фонди банку
500 Статутний капітал банку	501 Емісійні різниці
5000 П 5001 КП 5002 КП 5003 П	Зареєстрований статутний капітал банку Несплачений зареєстрований статутний капітал банку Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників) Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного капіталу	5010 П	Емісійні різниці
502 Загальні резерви та фонди банку
5020| П 5021| П 5022| П	Загальні резерви Резервні фонди Інші фонди банку
51 Результати переоцінки
510 Результати переоцінки
5100| П 5101| П 5102|АП 5103| П 5104| П	Результати переоцінки основних засобів Результати переоцінки нематеріальних активів Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії Результати переоцінки за операціями хеджування

1.2. Облік операцій з формування статутного капіталу

Рис. 28. Модель формування статутного капіталу

Рис. 29. Облік формування статутного капіталу

1.3. Порядок обліку емісійних різниць

Акції комерційного банку можуть продаватися за ціною відмін­ною від їхньої номінальної вартості. Банк не може реалізовувати акції за ціною, нижчою від номіналу. У разі продажу акцій банку за ціною, вищою від їхньої номінальної вартості, виникають емісійні різниці.

Емісійні різниці - сума коштів, отриманих банком від первинної емісії власних акцій та інших корпоративних прав, що перевищує номінальну вартість таких акцій (інших корпоративних прав).

Рис. 30. Облік емісійних різниць

Відображення операцій на рахунках групи 500 «Статутний капітал банку» здійснюється лише на балансі головного банку (юридичної особи).

Банки (юридичні особи) можуть давати дозвіл своїм філіям на розміщення акцій серед клієнтів банку.

2. Облік розрахунків з акціонерами банку

Банки ведуть поіменний реєстр акціонерів (власників акцій), до якого вносять зміни в складі акціонерів. Досить поширеною операцією банку є викуповування акцій у акціонерів. Протягом року з дня викупу акції мають бути перепродані, розповсюджені серед своїх працівників або анульовані.

Облік власних акцій, викуплених у акціонерів для наступного перепродажу або анулювання в установленому порядку, здійснюється на балансовому рахунку 5002 «Власні акції банку, які придбані в акціонерів» за номінальною вартістю.

Різницю між номінальною вартістю та ціною викупу відносять на рахунок 5010 «Емісійні різниці» у межах залишку цього рахунка. У разі недостатності залишку першим дебетується рахунок 5030 «Прибутки та збитки минулих років» у межах позитивного залишку, потім - рахунок 5040 «Прибуток чи збиток минулого року, що очікує на затвердження».

Рис. 31. Облік розрахунків з акціонерами з викупу власних акцій

Дивіденди за акціями визнаються та сплачуються після їх оголошення Загальними зборами акціонерів банку. Зазвичай минає певний час між датою оголошення та датою сплати дивідендів. На дату оголошення здійснюється нарахування дивідендів.

За датою реєстрації дивідендів визначається перелік акціонерів, яким буде сплачено дивіденди згідно з реєстром акціонерів на дану дату. Зміна власника акцій до цієї дати приведе до того, що дивіденди буде сплачено новому власникові.

Рис. 32. Облік розрахунків з акціонерами з нарахування та сплати дивідендів

Питання для самоконтролю

1. Дайте визначення капіталу банку. Охарактеризуйте структуру регуля­тивного капіталу.

2. Якою є структура 5-го класу «Капітал банку» Плану рахунків бухгал­терського обліку банків України? Чи обліковуються окремі статті капіталу за рахунками інших класів?

3. Охарактеризуйте методику ведення обліку операцій з формування ста­тутного капіталу банку.

4. Як ведеться облік несплаченого зареєстрованого статутного капіталу? Чи враховується несплачена частка капіталу при розрахунку його загально­го розміру? Обґрунтуйте свою думку.

5. Назвіть бухгалтерські проведення, що здійснюються при відображенні в обліку емісійних різниць. В яких випадках виконуються записи за дебетом рахунка 5010 «Емісійні різниці»?

6. Як ведеться облік власних акцій банку, викуплених в акціонерів? Назвіть бухгалтерські проведення, що виконуються в разі анулювання таких акцій.

7. Охарактеризуйте порядок ведення обліку розрахунків з акціонерами за дивідендами. Які бухгалтерські проведення виконуються за датою оголошення та датою сплати дивідендів?

Тема 6. Облік доходів та витрат комерційного банку

Лекція 6 (2 год.)

Цільова спрямованість: розглянути сутність і класифікацію доходів і витрат комерційного банку, з’ясувати принцип нарахування та відповідності доходів і витрат як базовий принцип їх обліку, надати характеристику рахунків, що служать для обліку доходів і витрат, вивчити облік процентних. комісійних, торгівельних та інших витрат та доходів.

1. Сутність і класифікація доходів і витрат комерційного банку

Доходи і витрати комерційного банку є похідними об'єктами обліку, що виникають як результат здійснення певних банківських операцій, пов'язаних із виконанням зобов'язань (отриманням послуг) і розміщенням активів (наданням послуг).
Доходи -це збільшення економічних вигод у вигляді збільшен­ня активів або зменшення зобов'язань, що ведуть до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків акціонерів).	Витрати -це зменшення економічних вигод у вигляді вибути активів чи збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу власниками).

Рис. 33. Класифікація доходів і витрат банку за видами діяльності комерційного банку

Принцип нарахування та відповідності полягає в тому, що всі доходи і витрати установи банку, які відносять до звітного періоду, мають відображатися в обліку в цьому ж періоді незалежно від того, коли фактично були отримані чи сплачені кошти за ними.

При цьому фінансовий результат звітного періоду визначається зіставленням доходів звітного періоду з витратами, здійсненими для отримання цих доходів.

		1) визнання реальної заборгованості за активами та зобов'язаннями банку   2) можливість точної оцінки фінансового результату операції, пов'язаної з наданням (отриманням) послуг
Умови визнання доходів і витрат

Рис. 34. Критерії визнання доходів і витрат комерційного банку

Рис. 35. Характеристика рахунків, які використовуються

для обліку доходів і витрат

2. Облік процентних доходів і витрат

Процентні доходи і витрати -операційні доходи і витрати, отри­мані (сплачені) банком за використання коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банкові (залучені банком), суми яких обчислюються пропорційно часу й сумі активу або зобов'язання.

		· доходи (витрати) за операціями з коштами, розміщеними в інших банках (залученими від інших банків) · доходи (витрати) за кредитами й депозитами, наданими (отриманими) юридичним і фізичним особам, та за іншими фінансовими інструментами, зокрема за цінними па­перами · доходи у вигляді амортизації дисконту (премії) за цінними паперами
Процентні доходи (витрати) містять

Рис. 36. Кореспонденція рахунків з обліку доходів

Заборгованість за простроченими нарахованими доходами визнається сумнівною щодо отримання за умови, що коефіцієнт сумнівності за певним видом кредитних операцій набуває критичного значення але за умови визнання боржника неплатоспроможним.

Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами відображається за відповідними рахунками для обліку цього виду сумнівної заборгованості 1-го, 2-го та 3-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. При цьому виконуються такі бухгалтерські проведення.

Рис. 37. Кореспонденція рахунків з обліку прострочених нарахованих доходів

Під прострочену та сумнівну заборгованість за нарахованими доходами банки здійснюють формування резервів за рахунок витрат.

За рахунок сформованих резервів здійснюється списання заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо отримання, і подальший її облік ведеться позабалансово.

Рис. 38. Кореспонденція рахунків з обліку витрат

Згідно з принципом нарахування проценти і прирівняні до них комісії, отримані або сплачені авансом, не можуть бути відображені в обліку як доходи чи витрати того звітного періоду, в якому вони були отримані (сплачені), тому вони перерозподіляться до тих звітних періодів, в яких вони мають бути нараховані.

Рис. 39. Облік доходів майбутніх періодів

Рис. 39. Облік витрат майбутніх періодів

Тема 7. Облік кредитних операцій

Лекція 7 (2 год.)

Цільова спрямованість: з’ясувати сутність і класифікацію кредитів комерційного банку, надати характеристику рахунків, які використовуються для обліку банківських кредитів, розглянути облік операцій з надання кредиту та обліку доходів банку за кредитними операціями, вивчити облікові процедури запобігання кредитному ризикові.

1. Сутність і принципи відображення кредитних операцій в обліковій системі банку.

Кредит — це економічні відносини між юридичними та фізичними особами з приводу перерозподілу вартості на засадах повернення і, як правило, з виплатою процента. У кредитних відносинах беруть участь дві сторони: позичальник і кредитор. Ці сторони називаються суб'єктами кредитної угоди, а ті грошові чи матеріальні цінності, витрати чи проекти, стосовно яких укладається кредитна угода, є об'єктами кредиту.

Рис. 38. Принципи кредитування, яких необхідно дотримуватись при наданні кредиту

Рис. 39. Структура відображення кредитів у Плані рахунків бухгалтерського обліку банків України

1-й клас Кредити і депозити, надані та розміщені на міжбанківському кредитному ринку
12 Кошти у Національному банку України	15 Кошти в інших банках
121 А Строкові депозити в Національному банку України	151 А Строкові депозити, розміщені в інших банках 152 А Кредити, надані іншим банкам
	158 А Сумнівна заборгованість інших банків
	159 КА Резерв під заборгованість інших банків (Зменшує кредитний портфель банку)
2-й клас Кредити, надані клієнтам
20 Кредити, які надані суб'єктам господарської діяльності	21 Кредити, які надані органам загального державного управління	22 Кредити, які надані фізичним особам
201 А	Кошти, які надані суб'єктам господ-дарської діяльності за операціями РЕПО	210 А	Кредити, які надані центральним органам державного управління	220 А	Кредити на поточ­ні потреби, які на­дані фізичним особам
202 А	Рахунки суб'єктів господарської діяль-ності за врахованими векселями	211 А	Кредити, які надані місцевим органам державного управління	221 А	Кредити в інвестиційну діяльність, які надані фізич­ним особам
203 А	Рахунки суб'єктів господарської діяль-ності за факторинго-вими операціями
204 А	Кредити суб'єктам гос-подарської діяльності за внутрішніми торго-вельними операціями
205 А	Кредити суб'єктам гос­подарської діяльності за експортно-імпортними операціями

206 А	Інші кредити в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності
207 А	Кредити в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господар-ської діяльності
209 А	Сумнівна за боргованість за кредитами, які надані суб'єктам гос-поддарської діяльності	219 А	Сумнівна за боргова-ність за кредитами, які надані органам загаль-ного державного управління	229 А	Сумнівна забор­гованість за кредитами, які надані фізичним особам
24 Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами та резерви під заборгованість за кредитами і нарахованими доходами
240 КА Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам (Зменшує кредитний портфель банку)
9-й клас Гарантії, акцепти, авалі та зобов'язання з кредитування надані банкам і клієнтам
	Зобов'язання і вимоги за усіма видами гарантій		Зобов'язання з кредитування,.надані та отримані
900 А	Гаранти, поручительства, акредитиви та акцепти, що надані банкам	910А	Зобов'язання з кредитування, надані банкам
902 А	Гарантії, надані клієнтам	912 А	Зобов'язання з кредитування, надані клієнтам
909 А	Сумнівні гарантії' та поручительства

Побудова рахунків, що служать для обліку заборгованості за наданими кредитами

АААА	Рахунок (чи декілька рахунків), за яким обліковується номінал кредиту
ААА7	Рахунок, за яким обліковується прострочена заборгованість за кредитами певної групи
ААА8	Рахунок, за яким обліковуються нараховані доходи за кредитами певної групи
ААА9	Рахунок, за яким обліковуються прострочені нараховані доходи за кредитами певної групи

2. Облік операцій за надання та погашення кредиту

Кредитний інструмент починає існувати, як тільки банк надав зобов'язання з кредитування. Сума зобов'язання на дату укладення угоди визнається на позабалансових рахунках.

Рис. 40. Правила визнання зобов'язань з кредиту

Облік видачі кредиту

№ пор.	Назви рахунків та зміст операцій	Кореспонденція
Дт	Кт

1.	При укладенні кредитного договору на суму, що вказана в кредитній угоді: Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам Контррахунок
2.	При перерахуванні коштів одержувачеві кредиту сторнуємо позабалансові рахунки на суму, що вказана в кредитній угоді або в заяві клієнта про використання кредитної лінії: Контррахунок Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам
3.	Одночасно показуємо кредит в активі балансу: Кредитний рахунок клієнта Поточний рахунок клієнта або Коррахунок банку Комісійні доходи за кредитне обслуговування	ХХХХ	2600, 1200 ХХХХ
4.	Облік кредитної угоди і термінового зобов'язання: Інші цінності і документи Контррахунок

Залежно від виду забезпечення позики комерційні банки ведуть позабалансовий облік отриманої застави або отриманих гарантій за кредитами в розрізі таких рахунків.

Отримана застава	Отримані гарантії
	Отримана застава		Гаранти, отримані від банків		Гаранти, що отримані від клієнтів
9500 П	Застава, за якої предмет застави залишається у заставодавця	9010 П	Прості гаранти, що отримані від банків	9030 П	Прості гарантії, що отримані від Уряду України
9501 П	Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю	9015 П	Контргарантії, що отримані від банків	9031 П	Прості гаранти, що отримані від клієнтів, крім Уряду України
9502 П	Застава, за якої предмет застави передається третім особам			9036 П	Контргарантії, що отримані від клієнтів

У бухгалтерському обліку отримана застава (гарантія) за кредитом відображається так:

• Д^т Контррахунок для рахунку групи 950 (901,903)

• К^т Рахунок групи 950 (901,903)

Кредит обліковується як балансовий актив від дати перерахування коштів позичальникові до дати закінчення терміну дії кредитного договору (визначеної дати погашення кредиту). Залежно від дій позичальника на дату погашення кредиту можливими є три варіанти здійснення банківських операцій.

Рис. 41. Схема здійснення банківських операцій з настанням терміну погашення кредиту

Облік погашення кредиту

№ пор.	Назви рахунків та зміст операцій	Кореспонденція
Дт	Кт
1	2	3	4

1.	У випадку погашення позичальником заборгованості за кредитом на підставі його платіжного доручення виконується такий бухгалтерський запис: Поточного рахунку позичальника або Кореспондентський рахунок банку Позичкового рахунок		ХХХХ
2.	Якщо продовження терміну дії договору пов'язане з погіршенням фінансового стану позичальника і банк не має впевненості, що кредит буде погашено в строк, то така заборгованість має обліковуватися за рахунками сумнівної заборгованості. За датою продовження дії договору виконується бухгалтерське проведення: Сумнівна заборгованість за кредитом Позичковий рахунок	ХХХХ	ХХХХ
3.,	Якщо позичальник не погасив заборгованості за позикою у визначений термін і не звернувся із заявою про продовження дії кредитного договору, то банк обліковує таку заборгованість як прострочену: Прострочена заборгованість за кредитом Позичковий рахунок	ХХХХ	ХХХХ
4.	За датою погашення позики банк списує з позабалансового рахунка сам кредитний договір та інші документи з кредитної справи клієнта Контррахунок Інші цінності і документи
5.	У випадках непогашення заборгованості за кредитом із продовженим терміном дії договору виконується бухгалтерське проведення: Прострочена заборгованість за кредитом Позичковий рахунок або Сумнівна заборгованість за кредитом	ХХХХ	ХХХХ
1	2	3	4
6.	Якщо заборгованість за наданим кредитом класифікується банком як «сумнівна» чи «безнадійна», то ця класифікація відповідним чином відображається в обліковій системі банку. Виконується бухгалтерський запис: Сумнівна заборгованість за кредитом Прострочена заборгованість за кредитом	ХХХХ	ХХХХ
7.	За рішенням керівництва банку сумнівна заборгованість за на­даними кредитами, повернення якої є неможливим, списується з відповідного балансового рахунка і обліковується позабалансово до закінчення терміну позовної давності. Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями Контррахунок

3. Облік доходів банку за кредитними операціями

Рис. 42. Організація обліку доходів банку за кредитними операціями

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ХАРКІВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ХАРЧУВАННЯ ТА ТОРГІВЛІ

ОБЛІК В БАНКАХ

Опорний конспект лекцій

у структурно-логічних схемах

для студентів спеціальності 6.0501 “Фінанси” та “Облік та аудит”

Харків - 2006

Рекомендовано кафедрою

бухгалтерського обліку та аудиту,

протокол № 5 від 25.05.2006 р.

Ухвалено науково-методичною радою

обліково-фінансового факультету,

протокол № від 2006 р.

Навчальне видання

Укладачі:

Тарасова Тетяна Олексіївна

Наумова Тетяна Анатоліївна

Акімова Наталія Сергіївна

Опорний конспект лекцій

з дисципліни „Облік в банках”

у структурно-логічних схемах

для студентів спеціальності 6.0501 “Фінанси” та “Облік та аудит”

Підписано до друку _________Формат 60х84 1/16. Папір офсет. Друк. офсет.

Ум. друк. арк..____Облік. вид. арк._____Тираж 100 прим. Зам. №______

Харківський державний університет харчування та торгівлі

61051 Харків – 51, вул. Клочківська, 333 ________________________________

ДОД ХДУХТ Харків – 51, вул. Клочківська, 333.

Дата добавления: 2017-02-01