Методические указания

Тема 4. Счета и двойная запись

Бухгалтерский баланс ОАО «Мир» на 1 октября текущего года

(тыс.руб.)

Актив	Сумма на начало месяца	Изменения под влиянием хозяйственных операций	Сумма на конец месяца
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Денежные средства
БАЛАНС

Пассив	Сумма на начало месяца	Изменения под влиянием хозяйственных операций	Сумма на конец месяца
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе: поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
БАЛАНС

Контрольные вопросы

1. Что понимается под бухгалтерским балансом?

2. Какова структура актива баланса?

3. Какова структура пассива баланса?

Задание 5. На основе учебного материала и рекомендуемой литературы:

- изучите структуру /строение/ счетов;

- уясните экономический смысл остатка и оборотов в счете;

- усвойте экономический смысл двойной записи и приобретите навыки по составлению бухгалтерских проводок.

Отражение хозяйственных операций на счетах с помощью двойной записи является достаточно сложным. Принимая во внимание важность усвоения для понимания основного содержания бухгалтерского учета, даем подробные методические указания по решению задач 8 и 9.

Выполняя задание 5, выяснили, что баланс отражает лишь СОСТОЯНИЕ объектов учета, отраженных в активе и пассиве на определенный момент времени, как правило – на начало года, квартала. Для управления предпринимательской деятельностью необходима информация как о состоянии объектов учета, которое отражается в бухгалтерском балансе, так и об изменении состояния этих объектов учета в связи с их кругооборотом в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Для отражения этих изменений в составе объектов учета используются бухгалтерские счета. /Не путать с понятием счета, который выписывают при продаже товара/.Движение этих объектов учета в процессе кругооборота происходит либо в сторону их увеличения (+), либо в сторону их уменьшения (–).

По своему строению бухгалтерский счет – это таблица, имеющая две стороны. Одна предназначена для отражения изменений в сторону увеличения (+), другая — в сторону уменьшения (–). Левую сторону таблицы обозначают и называют «Дебет»^[1] (Д-т), правую — «Кредит»^[2] (К-т). Схематически счет принято изображать следующим образом:

Д-т номер и наименование счета К-т

Номера и наименования счетов определены Планом счетов и приказом об учетной политике организации.

Заполнение счетов начинается с указания суммы наличия (остатка) учитываемого объекта, который в бухгалтерском учете называется сальдо. Затем, в течение отчетного периода (месяца) на счете записываем суммы хозяйственных операций, по окончании которого подсчитываем итоги по дебету и кредиту, которые в бухгалтерском учете называют обороты. Оборот – это итоговая сумма по хозяйственным операциям без начального сальдо. Далее в конце месяца определяем новый остаток, т.е. сальдо на конец месяца.

При заполнении бухгалтерского счета необходимо знать, в какой части счета следует поставить сальдо: по дебету или по кредиту? Решение этого вопроса зависит от того, чем является учитываемый объект: имуществом – активом или источником его формирования – пассивом.

Если ведется учет имущества, то сальдо отражается по дебету. Суммы хозяйственных операций учитываемого объекта, вызывающие увеличение, также записываются по дебету, вызывающие уменьшение – по кредиту. Счет в этом случае по структуре является активным.

Схематично структура активного счета выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ	Номер и наименование активного счета	КРЕДИТ
Сальдо на начало месяца:_________________   Суммы по хозяйственным операциям вызывающие увеличение учитываемого на этом счете вида имущества +
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие уменьшение учитываемого на этом счете вида имущества -
Оборот за месяц – итог сумм хозяйственных операций /без суммы остатка/	Оборот за месяц – итог сумм хозяйственных операций
Сальдо на конец месяца (сальдо на начало месяца плюс (+) оборот по дебету и минус (-) оборот по кредиту)

На активном счете Сальдо конечное меньше нуля быть не может, так как нельзя уменьшить активы (имущество) на сумму больше, чем имеющихся в наличии.

Если ведется учет источников формирования имущества (собственные и заемные), то сальдо отражается по кредиту. Суммы хозяйственных операций, вызывающие уменьшение учитываемого объекта, отражаются по дебету, вызывающие увеличение – по кредиту. Счет в этом случае по структуре является пассивным.

Схематично структура пассивного счета выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ	Номер и наименование пассивного счета	КРЕДИТ
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие уменьшение учитываемого вида собственного источника приобретения имущества   -	Сальдо на начало месяца ______________________
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие увеличение учитываемого вида собственного источника приобретения имущества   +
Оборот за месяц – итог сумм хозяйственных операций	Оборот за месяц – итог сумм хозяйственных операций /без суммы остатка/
	Сальдо на конец месяца /сальдо на начало месяца плюс (+) оборот по кредиту минус (-) оборот по дебету/

Кроме того, существуют активно-пассивные счета, на которых сальдо на начало периода отражается либо по дебету, либо по кредиту.

При этом в зависимости от состояния начального сальдо и состояния оборотов эти счета имеют один из четырех возможных вариантов их построения:

при начальном дебетовом сальдо:

а) сальдо остается на конец отчетного периода дебетовым, если дебетовый оборот больше кредитового;

б) сальдо конечное становится кредитовым, если дебетовый оборот меньше кредитового;

при начальном кредитовом сальдо:

а) сальдо конечное остается кредитовым, если дебетовый оборот меньше кредитового;

б) сальдо конечное становится дебетовым, если дебетовый оборот больше кредитового.

Схемы построения активно-пассивных выглядят следующим образом:

ДЕБЕТ	Номер и наименование активно-пассивного счета	КРЕДИТ
Сальдо– сумма дебиторской задолженностина начало отчетного периода	Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие уменьшение дебиторской задолженности
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие увеличение дебиторской задолженности
Оборот – итог сумм хозяйственных операций по дебету	Оборот – итог сумм хозяйственных операций по кредиту
Сальдо может быть либо по дебету, либо по кредиту в зависимости от размера оборотов (сумм задолженностей, возникших в отчетный период), влияющих на определение сальдо:
Сумма начального дебетового сальдо плюс сумма дебетового оборота минус сумма оборота по кредиту, получаем сумму дебиторской задолженности, т.е. Сальдо по дебету	Сумма оборота по кредиту минус сумма начального дебетового сальдо минус сумма оборота по дебету, получаем сумму кредиторской задолженности, т.е. Сальдо по кредиту

ДЕБЕТ	Номер и наименование пассивно-активного счета	КРЕДИТ
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающих уменьшение кредиторской задолженности	Сальдо – сумма кредиторской задолженности наначало отчетного периода   Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие увеличение кредиторской задолженности
Оборот – итог сумм хозяйственных операций по дебету	Оборот – итог сумм хозяйственных операций по кредиту
Сальдо может быть либо по дебету, либо по кредиту в зависимости от размера оборотов (сумм задолженностей, возникших в отчетный период), влияющих на определение сальдо:
Сумма оборота по дебету минус сумма начального кредитового сальдо минус сумма оборота по кредиту, получаем сумму дебиторской задолженности на конец отчетного периода, т.е. Сальдо по дебету	Сумма начального кредитового сальдо плюс сумма кредитового оборота минус сумма оборота по дебету, получаем сумму кредиторской задолженности на конец отчетного периода, т.е. Сальдо по кредиту

Таким образом, активные, пассивные и активно-пассивные счета заполняются по-разному. При этом на этих счетах отражаются только обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета и их называют синтетическими счетами (синтез – соединение, обобщение, сведение частей в целом). Эти счета ведутся только в денежном измерении.

Двойная запись — это отражение каждой хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая при отражении хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Бухгалтерские счета, между которыми возникает такая взаимосвязь, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. указание номера и наименования дебетуемого и кредитуемого счетов, указание суммы по кон­кретной хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью.

Для правильного отражения сумм хозяйственных операций на счетах методом двойной записи необходимо последовательно выяснить:

- экономический смысл хозяйственной операции;

- какие объекты учета участвуют в хозяйственной операции и что с ними происходит — увеличение (+) или уменьшение (–);

- какие счета участвуют в отражении суммы по данной хозяйственной операции — номер и наименование;

- какие это счета по структуре — активные или пассивные;

- на какой стороне — по дебету или по кредиту — каждого из корреспондирующих счетов запишем сумму хозяйственной операции, т.е. отве­тим на вопрос: какая будет бухгалтерская проводка (запись)?

Например. Погашена задолженность по оплате труда перед персоналом предприятия в сумме 50 000 руб.

Последовательно выясняем, что:

- эта хозяйственная операция вызывает, с одной стороны, расход /уменьшение/ денежных средств в кассе коммерческой организации, с другой стороны, вызывает уменьшение задолженности перед персоналом этой организации;

- эта хозяйственная операция затрагивает статьи баланса – денежные средства в кассе и кредиторскую задолженность по оплате труда, а, следовательно, в отражении этой хозяйственной операции участвуют сч. 50 «Касса» и сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- по структуре /строению/ сч. 50 «Касса» – активный, сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – пассивный;

- по сч. 50 «Касса» произошло уменьшение денежных средств, так как он активный, то сумму 50 000 запишем в кредит этого счета;

- по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» произошло уменьшение задолженности по оплате труда, так как счет пассивный, то сумму 50 000 на этом счете запишем в дебет.

Следовательно, бухгалтерская проводка в нашем примере будет иметь вид:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 50 000 (-)

К-т сч. 50 «Касса» 50 000 (-)

При решении задач 8,9 корреспонденцию /взаимосвязь/ счетов по совершенным хозяйственным операциям устанавливают с помощью регистрационного журнала следующей формы:

РЕГИСТРАЦИОННЫЙ ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

за ноябрь 200__ г.

№ п/п	Краткое содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
НАПРИМЕР
	С расчетного счета получены денежные средства на погашение задолженности по оплате труда	70 000	сч. 50 «Касса»	сч. 51 «Расчетные счета»
	Выдана заработная плата персоналу организации	50 000	сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	сч. 50 «Касса»
	…
	ИТОГО:

На основе данных регистрационного журнала суммы хозяйственных операций отражают на предварительно открытых счетах. В нашем примере хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

сч. 50 «Касса» Д-т К-т		сч. 51 «Расчетные счета» Д-т К-т		Д-т	сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда	К-т
С. – 5 000 1) 70 000	2) 50 000		С. – 80 000	1) 70 000		2) 50 000	С. – 50 000

При разноске сумм по счетам особое внимание необходимо обращать на номер операции. Он обязательно должен соответствовать номеру хозяйственной операции по регистрационному журналу. Номер отделяют от суммы скобкой с целью недопущения арифметических ошибок при подсчете оборотов.

После разноски сумм хозяйственных операций счета подвергаются обработке, т.е. подсчитывают обороты и определяют конечное сальдо /правила обработки счетов см. в схемах счетов/. В нашем примере сч. 50 «Касса» должен быть обработан следующим образом:

Д-т	сч. 50 «Касса»	К-т
С. – 5 000	2) 50 000
1) 70 000
об. 70 000 С. – 25 000	об. 50 000

Конечные остатки служат базой для составления бухгалтерского баланса. Однако, прежде чем, приступить к его составлению, необходимо составить оборотную ведомость следующей формы:

(руб.)

Номер и наименование счета	Сальдо на начало месяца	Обороты за отчетный период	Сальдо на конец месяца
	Д-т	Комитет	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Например:
Сч. 50 «Касса»	5 000		70 000	50 000	25 000
и т.д.
ИТОГО:

После заполнения оборотной ведомости обязательно подсчитывают итоги по каждой графе. При этом должно получиться три пары равенства. Если этого совпадения нет, то допущена или арифметическая ошибка, или ошибка при составлении бухгалтерской проводки. Кроме того, итог оборотов должен совпасть с итогом по регистрационному журналу. Если этого совпадения нет, то пропущена /не нашла отражение на счетах/ сумма по какой-то хозяйственной операции.

Проконтролировав записи на счетах с помощью оборотной ведомости, приступаем к составлению баланса. Взаимосвязь бухгалтерских счетов с бухгалтерским балансом представлена в прил. 8.

Задача 8. На основе исходных данных для выполнения задачи:

- откройте счета бухгалтерского учета;

- составьте журнал хозяйственных операций;

- отразите суммы хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, подсчитайте обороты и конечные остатки /сальдо/;

- составьте оборотную ведомость и бухгалтерский баланс.

Дата добавления: 2017-02-01