Вопросы для самопроверки

План семинара

Тема 7. Аудит издержек производства

1. Цель проверки издержек обращения.

2. Нормативные документы.

3. Источники информации.

4. Перечень аудиторских процедур.

5. Типичные ошибки.

6. Особенности аудиторской проверки издержек производства.

7. Анализ издержек производства.

8. Обобщение результатов проверки.

1. Какие затраты являются косвенными и как они включаются в себестоимость продукции?

2. Кто на фирмах осуществляет контроль над соблюдением порядка учета и распределением косвенных расходов?

3. Какие существуют методы распределения общехозяйственных расходов? В чем их отличия?

4. В каких регистрах аудитор может найти обобщенные данные о затратах и выпуске продукции?

5. Какие существуют методы распределения и калькулирования затрат?

6. Что может служить базой распределения общей суммы затрат по видам выпускаемой продукции?

Литература

1. Федеральный Закон Российской Федерации от 30.12.2008г. ФЗ "Об аудиторской деятельности".

2. Федеральный Закон Российской Федерации от 21.11.1996г. №129- ФЗ "О бухгалтерском учете".

3. Международные аудиторские стандарты.

4. Аудит[текст]: учебник для бакалавров/под.ред. Р.П.Булыги.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2009.-431 с.

5. Бычкова, С.М. Практический аудит [Текст]/Под ред. С.М. Бычковой.-М.:Эксмо,2008.-160с.-(Настольная книга специалиста).

6. Говдя В.В., Федотова К.А. Практикум по общему аудиту: Учебное пособие. –Краснодар: Экоинвест, 2000.-131с.

7. Ерофеева, В.А. Аудит [Текст]: учебное пособие/В.А.Ерофеева, В.А.Пискунов, Т.А. Битюкова. -М.: Высшее образование, 2005.-447с.

8. Николенко Е.В., Швырева О.И.. Практикум по аудиту [текст]: учебно-методическое пособие/ Под редакцией Жминько С.И..- Краснодар:КубГАУ,2007.-300с.

9. Касьянова, С.А. Аудит [текст]: Учеб. пособие/С.А. Касьянова, Н.В. Климова. -М.: Вузовский учебник; ИНФРА-М, 2011.-175 с.

10..Мельник, М.В. Аудит [Текст]: Учебник/Под ред. М. В. Мельник.-М.:Экономистъ,2004.-282 с.

11. Мельник, М.В. Основы аудита [текст]: курс лекций/М.В. Мельник.-3-е изд./перераб. и доп.-М.:Дело и сервис,2007.-208 с.

12..Миргородская, Т.В. Аудит: учебное пособие [текст]/Т.В. Миргородская.-М.:КНОРУС,2007.-248с.

13. Парушина, Н. В. Аудит[текст]: Учебник/Н. В. Парушина, С. П. Суворова. -М.:ИД "ФОРУМ",2009.-288 с.-(Профессиональное образование).

14. Подольский, В.И. Аудит [текст]: учебник для вузов/В.И. Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского.-3-е изд., перераб. и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2006.-583с.

15. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов [текст]/Под ред. проф. В.И. Подольского.-3-е изд., перераб. и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2007.-583с.

16. Рогуленко, Т.М. Основы аудита [текст]: учебник/Т. М. Рогуленко, С.В. Пономарева.-2-е изд./доп. и перераб.-М.:Флинта,2008.-512 с.

17. Хахонова, Н.Н. Аудит [текст]: учебник/Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая.-М.:КНОРУС,2011.-720 с.

18. Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник [текст]/А.Д. Шеремет, В.П.Суйц.-5-е изд., перераб. и доп.-М.:ИНФРА-М, 2007.-448с.-(Высшее образование).

Тесты для проверки знаний студентов

1. При проверке затрат на производство аудитор руководствуется документом:

а) Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ);

б) Налоговым кодексом РФ;

в) Постановлением Правительства о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

2. Расходы на оплату командировочных расходов сотрудников включаются в состав общехозяйственных расходов:

а) в пределах установленного в организации лимита;

б) в полном объеме;

в) в пределах установленного норматива.

3. В качестве базы для распределения косвенных расходов обычно используется показатель:

а) заработная плата основных производственных рабочих;

б) цена на отдельные виды продукции;

в) производственная мощность подразделений предприятия.

4. Методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля делятся:

а) на оперативные и текущие;

б) нормативные и ненормативные;

в) плановые и фактические.

5. Метод учета затрат, при котором себестоимость единицы продукции определяется путем деления всех производственных затрат на количество произведенной продукции за период, называется:

а) позаказный;

б) попроцессный;

в) попередельный.

6.Назовите виды калькуляций, применяемых на промышленном предприятии:

а) плановые, нормативные и отчетные;

б) сметные, фактические и исполнительные;

в) месячные, квартальные и годовые.

7. Если в ходе проверки аудитор выявит несоблюдение при отражении операций в бухгалтерском учете закрепленного в учетной политике метода учета затрат, он должен:

а) определить влияние данного нарушения на формирование себестоимости продукции;

б) выдать отрицательное аудиторское заключение;

в) модифицировать аудиторское заключение с привлечением внима­ния пользователей к факту несоблюдения учетной политики.

8. Расходы организации в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету группируются по следующим элементам:

а) расходы на НИОКР;

б) амортизация;

в) операционные расходы;

г) расходы на оплату труда;

д) расходы на рекламу.

9. Выборочная инвентаризация незавершенного производства в ходе аудиторской проверки возможна только в случае применения:

а) бесполуфабрикатного метода учета;

б) полуфабрикатного метода учета;

в) позаказного метода учета.

10. При каком методе учета затрат себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца?

а) ненормативном;

б) позаказном;

в) попроцессном.

Задача 142

Определите виды резервов, которые можно создавать в бухгалтерском и налоговом учете, ссылаясь на соответствующие нормативные акты.

Вид резерва	В налоговом учете	В бухгалтерском учете
Под снижение стоимости материальных ценностей
По сомнительным долгам
По гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
На рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия
На предстоящую оплату отпусков работникам
На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
Под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг
На ремонт основных средств

Задача 143

В январе текущего года в ООО «Флагман» в себестоимость продукции (дебет счета 20) включены следующие издержки:

-расходы за услуги городского узла связи по установке новой телефонной линии в помещении – 21150 руб;

-оплата за установку пожарной сигнализации – 11000 руб.;

-оплата за установку локальной компьютерной сети – 5600 руб.

С целью подготовки внутреннего аудитора, ООО «Флагман» в апреле текущего года оплатило обучение своего сотрудника в УМЦ и сдачу им квалификационного экзамена на получение аттестата аудитора. Эта операция отражена в учете записью:

Дебет сч.26, Кредит сч.51 – 5700 руб.

В январе текущего года в ООО «Флагман» по желанию одного из учредителей была проведена аудиторская проверка по итогам прошедшего года. За оказанные услуги аудиторская фирма «Плюс» выставила счет №6/06 от 26 января в сумме 17700 руб. (НДС в счете не выделен). ООО «Флагман» оплатило счет.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
28.01	Акцептован счет аудиторской фирмы «Плюс»	Счет №26/06 от 26.05
28.01	Учтен НДС	Счет №26/06 от 26.05
30.01	Оплачен счет №26/06 от 26.01	Платежное поручение №30 от 30.01
30.01	Списывается НДС на расчеты с бюджетом	Книга покупок

ООО «Флагман» в соответствии с заключенным договором арендовало производственные помещения. Арендная плата по договору составила 48000 руб. в год. В первом квартале проверяемого года она была полностью перечислена арендодателю и списана на затраты производства.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
19.03	Начислена арендная плата	Договор
19.03	Перечислена арендная плата	Платежное поручение

В феврале текущего года ООО «Флагман» была оплачена подписка на печатные издания нормативно-технического характера на II квартал текущего года в сумме 2400 руб. При этом в учете были сделаны следующие записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
27.02	Оплачена подписка на 2 кв. текущего года	Квитанция
28.02	Списано на себестоимоть реализованной продукции	Расчет

В августе текущего года работнику ООО «Флагман» Сотникову И. А. была выдана под отчет сумма 1500 руб. на хозяйственные нужды для приобретения предметов интерьера для офиса, набора посуды, необходимых бытовых электроприборов. О производственных расходах Сотников И. А. представил авансовый отчет с приложенными чеками магазинов. Были приобретены: набор посуды – 400 руб., электрическая кофеварка – 800 руб., ваза для цветов – 100 руб., столовые приборы – 200 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет сч.71, Кредит сч.50 – 1500 руб.;

Дебет сч.20, Кредит сч.71 – 1500 руб.

В январе текущего года ООО «Флагман» заключило договор с учебным заведением, имеющим лицензию на осуществление образовательной деятельности, на сумму 18000 руб. Организация оплатила этот договор в первый год обучения и направила обучаться своих сотрудников:

-Михайлова Г.В. – на курсы повышения квалификации;

-Зайцева Н.К. – на обучение по специальности инженер-экономист для получения высшего образования.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
20.01	Оплачено по договору	Договор
20.01	Списаны расходы за обучение	Договор

Проверяя правильность формирования расходов для целей исчисления налога на прибыль, аудитор выяснил, что все вышеназванные расходы в полной сумме отнесены в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Требуется:

1.Проверить правильность отнесения расходов на затраты.

2.Проверить правильность ведения синтетического учета. При выявлении ошибок составить исправительные записи.

3.Результаты проверки оформить в ведомости выявленных нарушений.

Задача 144

В ООО «Знак» объем выручки от реализации продукции за 9 месяцев в текущем году составил 1980000 руб. (включая НДС). В течение данного периода ООО «ИНтер» были произведены затраты на рекламу выпускаемой продукции, которые подтверждены следующими документами:

а)счетом-фактурой №115 от 15 августа текущего года; оплата за овыпуск рекламного каталога – на сумму 14160 руб., сумма без НДС – 12000 руб., НДС – 2160 руб.;

б) счетом-фактурой №200 за 5 августа текущего года; оплата стоимости рекламных счетов – на сумму 177000 руб., сумма без НДС – 150000 руб., НДС – 27000 руб.

По вышеуказанным работам получены акты выполненных работ.

Согласно ведомости учета затрат на производство за соответствующий период бухгалтером включены в состав затрат по выпуску продукции рекламные услуги на сумму 162000 руб. При этом сделаны следующие записи:

Дебет сч.20, Кредит сч.76 – 162000 руб.;

Дебет сч.19, Кредит сч.76 – 29160 руб.;

Дебет сч.68, Кредит сч.19 – 29160 руб.

ООО «Знак» получило кредит в банке на пополнение оборотных средств в размере 250000 руб. под 18% годовых. Кредит взят на срок с 1 января по 30 июня текущего года. В ведомостях №15 по учету затрат на производство отражена сумма процентов за кредит на сумму 22,5 тыс. руб. бухгалтерской записью:

Дебет сч.26, Кредит сч.51.

Процентная ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 12%.

В течение данного периода организацией были произведены следующие расходы:

а) по проведению официального приема представителей других организаций. Расходы подтверждены сметой по представительским расходам на текущий год, представлена программа проведения деловой встречи, указаны участники мероприятия, приложены чеки и счета по понесенным расходам. Общая сумма расходов составила 21,5 тыс. руб.;

б) на посещение культурно-зрелищных мероприятий с иностранной делегацией (потенциальным инвестором). Расходы подтверждены сметой, указаны участники, приложены билеты и другие документы, подтверждающие расходы. Общая сумма расходов составила 8,9 тыс.руб.

Согласно ведомости учета затрат на производство, за данный период главным бухгалтером включены в состав затрат по выпуску продукции представительские расходы на сумму 30,4 тыс. руб.

Фонд оплаты труда работников ООО «Знак» за 9 месяцев текущего года – 360000 руб.

Требуется:

1.Проверить правильность включения рекламных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг).

2.При наличии нарушений определить сумму необоснованного завышения себестоимости и занижения прибыли. Сделать корректирующие проводки.

3.Выявленные отклонения отразить в ведомости нарушений.

Задача 145

1. В Отчете о прибылях и убытках организации отражена прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в сумме 252220 руб.

2. Ставка налога на прибыль – 24%.

3. Организация излишне списала представительские расходы на сумму 6000 руб. (для целей бухгалтерского учета списано 30000 руб., а для целей налогообложения следовало списать – 24000 руб.).

4. Организация излишне списала расходы на подготовку и переподготовку кадров (следовало списать 60000 руб., а списано 85000 руб. При этом в сумму 85000 руб. включена оплата за работника в размере 25000 руб., которые не состоят в штате организации).

5. Организация излишне списала расходы на приобретение (изготовление) призов на сумму 5000 руб. (следовало списать 10000 руб., а списано 15000 руб.).

6. Сумма начисленной амортизации для целей налогообложения должна быть меньше начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета на 4000 руб. (соответственно 2000 руб. и 6000 руб.).

7. Начисленный, но не полученный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия составил 5000 руб.

Требуется:

1.Определить, как выявленные нарушения повлияют на налогооблагаемую прибыль?

2.Составить исправительные записи и определить финансовые санкции.

3.Выявить, как установленные нарушения повлияли на отражение информации в отчете о прибылях и убытках.

Таблица исходных данных

Виды доходов и расходов	Суммы, уплачиваемые при определении бухгалтерской прибыли, руб.	Суммы, уплачиваемые при определении налогооблагаемой прибыли, руб.	Разница, возникающая в отчетном периоде, руб.
Представительские расходы
Расходы на подготовку и переподготовку кадров
Расходы на приобретение призов
Сумма начисленной амортизации
Начисленный, но не выплаченный доход в виде дивидендов		-

Задача 146

За отчетный период доходы в МП «Заря» от различных видов деятельности составили:

Дебет сч. 20, Кредит сч. 26 – 250000 руб.– от основного производства;

Дебет сч.44, Кредит сч.26 – 194000 руб.– от торговой деятельности;

37000 руб. – от посреднических операций.

Общехозяйственные расходы по фирме за этот период составили 97000 руб. все списаны на основное производство.

Определить материальность нарушения в учете и включить в акт ревизора.

Задача 147

На общехозяйственные расходы в АО «Русь» за отчетный период были списаны представительские расходы на сумму 2,5 тыс.руб. без оправдательных документов и командировочные расходы на сумму 12,8 тыс. руб., превышающие нормы на 6,3 тыс.руб.

Сделать исправительные бухгалтерские записи, доначислить налоги и определить материальность нарушения.

Задача 148

За обучение сына сотрудника АО «Прогресс» перечислило ККИ РУК 40 тыс. руб. по платежному поручению №157 от 25 августа текущего года. Эта сумма бухгалтером списана на общехозяйственные расходы. Фонд оплаты труда за отчетный период составил 1,6 млн.руб. Договор с университетом отсутствовал.

Определить нарушения в учете, его материальность и включить в рабочие документы аудитора для составления заключения.

Задача 149

При аудиторской проверке ОАО «Плюс» было установлено, что в течение отчетного периода бухгалтер фирмы расходы в сумме 84000 руб., связанные с рекламой производимой продукции, относил на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Сумма расходов за этот период составила 84000 руб., а объем реализации продукции, вместе с НДС – 2,5 млн. руб.

Установите нарушения, сделайте исправительные бухгалтерские записи и выводы о финансовых санкциях, которые могут быть применены по отношению к фирме.

Задача 150

Аудиторской проверкой, проведенной на МП «Аполлон», установлено, что был заключен договор: сотрудник будет использовать свою легковую автомашину марки ВАЗ-2106 для служебных поездок с ежемесячной компенсацией 565 рублей. Бухгалтер в течение 3 мес. все суммы списывал на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Определите нарушения, сделайте исправительные бухгалтерские записи и выводы о финансовых санкциях, которые могут быть применены по отношению к предприятию.

Задача 151

В учетной политике организации отмечено, что при учете затрат в основном производстве применяется нормативный метод. За проверяемый период общая сумма затрат составила 480000 руб., в т.ч. сверх норм 18500 руб. Перерасход объяснялся удорожанием сырья – на 6400 руб. и превышением норм расхода в натуральном выражении в расчете на единицу готовой продукции на 12100 руб. Службой внутреннего контроля и аудита перерасход сырья не анализировался. В результате проверки налоговый инспектор доначислил налоги (какие?) и составил протокол.

Прав ли инспектор? Как отразить выявленные факты в рабочих документах аудитора?

Дата добавления: 2017-02-01