Учет материально производственных запасов

Учет выбытия не материальных активов

Не материальные активы, так же как и основные средства, при выбытии отражаются через счет 91 «прочие расходы и доходы». При этом сумма начисленной амортизации в отличии от основных средств списывается только одним методом: Д 05 К 04.

1. Списание по окончании срока полезного использования

Д 05 К 04 – списывается сумма начисленной амортизации (если в размере 100%, то более никаких записей не должно)

Или (не полная амортизация)

Д 05 К 04 – списывается сумма начисленной амортизации

Д 91/2 К 04 - списывается остаточная стоимость

Д 99 К 91/9 – списывается убыток от выбытия не материального актива

2. Продажа

Д 05 К 04 – списывается сумма амортизации

Д 91/2 К 04 - списывается сумма остаточной стоимости

Д 62 К 91/1 – начислена цена продажи не материального актива

Д 91/2 К 68/НДС – начислен НДС цены продажи

Д 91/9 К 99 – списывается прибыль от продажи

Или

Д 99 К 91/9 – списывается убыток от продажи

3. Безвозмездная передача

Д 05 К 04 – списывается сумма амортизации

Д 91/2 К 04 - списывается сумма остаточной стоимости

Д 91/2 К 68/НДС – начислен НДС от рыночной стоимости

Д 99 К 91/9 – списывается убыток от безвозмездной передачи

4. Выбытие в чет вклада в уставный капитал другой организации

В этом случае организация обязана восстановить и заплатить в бюджет НДС, исчисляемый от остаточной стоимости

Д 05 К 04 – списывается сумма амортизации

Д 91/2 К 04 - списывается сумма остаточной стоимости

Д 91/2 К 68/НДС – восстановлен НДС от остаточной стоимости не материального актива

Д 59/1 К 91/1 – начислена согласованная между учредителями оценка не материального актива как вклада в уставный капитал

Д 91/9 К 99 – списывается прибыль от передачи в уставный капитал

Или

Д 99 К 91/9 – списывается убыток от передачи в уставный капитал

Материалы относятся к оборотным средствам организации и единовременно за один производственный цикл включаются в стоимость производимого продукта. В бухгалтерском учете материалы оцениваются по фактической себестоимости, либо по условной учетной цене.

Фактическая себестоимость – это сумма фактических затрат связанных с поступлением материалов в организацию. Она включает в себя стоимость материалов, транспортно заготовительные расходы (ТЗР), стоимость консультационных, посреднических, информационных услуг, таможенные расходы и т.д.

В качестве учетной цены, организация может предусмотреть один из 4 вариантов оценки:

1. Планово расчетная себестоимость данного вида материалов

2. Плановая расчетная себестоимости группы материалов

3. Фактическая себестоимость данного вида материалов предыдущего месяца

4. Цена приобретения материалов

Выбранный вариант оценки материалов и выбранный вариант оценки учетной цены (применяемой учетной цены) должны быть отражены в учетной политике. При применении учетных цен по состоянию на конец месяца возникают отклонения фактической себестоимости от учетной цены. В соответствии с учетной политикой сумма отклонений списывается одним из 2 методов. В первом: Используется в том случае когда, величина соотношения между суммой отклонений с учетом начального остатка и суммой учетной цены с учетом начального остатка составляет менее 10 %. В этом случае вся величина отклонений списывается на стоимость материалов выбывающих из учета. Если это соотношение составляет больше 10%, то отклонение распределяется между стоимостью выбывших материалов и остатком материалов на складе по формуле среднего процента отклонений

1) С использованием счета 10, по фактической себестоимости или учетной цене

2) С использованием счетов 10 и 15, по фактической себестоимости

3) С использованием счетов 10,15,16, по учетной цене

4) С использованием счетов 10 и 15, по учетной цене

При оценке по фактической цене

· Вклад в уставный капитал

Д 10 К 75/1 – начислена согласованная оценка поступающих материалов

Д 10 К 10/3, 70, 69 – начислены дополнительные затраты по поступлению материалов в счет вклада в уставный капитал, осуществленные собственными силами

Или

Д 10 К 60 – начислены дополнительные затраты по поступлению материалов в счет клада в уставный капитал, осуществленные подрядным способом

Д 19/3К 60 – начислен НДС со стоимости дополнительных услуг

Д 68/НДС К 19/3 – предъявлен к вычету НДС с дополнительных услуг

Если 15 счет:

Д 15 К 75/1 – начислена согласованная оценка поступающих материалов

Д 15 К 10/3, 70, 69 – начислены дополнительные затраты по поступлению материалов в счет вклада в уставный капитал, осуществленные собственными силами

Или

Д 15 К 60 – начислены дополнительные затраты по поступлению материалов в счет клада в уставный капитал, осуществленные подрядным способом

Д 19/3К 60 – начислен НДС со стоимости дополнительных услуг

Д 10 К 15 – принят к учету поступивших материалов, по фактической себестоимости

Д 68/НДС К 19/3 – предъявлен к вычету НДС

· Безвозмездное поступление

Фактической себестоимостью признается рыночная себестоимость увеличенная на сумму дополнительных затрат связанных с поступлением.

НДС можно не отражать (Д 19/2 К 83/4 – начислен НДС восстановленный передающей стороной

Д 68/НДС К 19/3 – предъявлен к вычету)

Д 10,15 К 98/2– начислена рыночная стоимость безвозмездно полученных материалов

Д 10,15 К 10/3,70,69,60– начислены дополнительные затраты по поступлению материалов

Д 19/3 К 60 – начислен НДС со стоимости дополнительных услуг по поступлению материалов

При использовании счета 15:

Д 10 К 15 – приняты к учету поступившие материалы по фактическим затратам

Д 68/НДС К 19/3 – вычет НДС

Рыночная стоимость безвозмездно полученных материалов списывается пропорционально стоимости материалов израсходованных на производство или выбывших их учета.

Д 20,23,25,26,29,28,91/2,44 К 10 – списана стоимость выбывших материалов

Одновременно:

Д 98/2 К 91/1 – списывается часть рыночной стоимости пропорциональная стоимости выбывших материалов.

· Покупка

Учет по учетной цене

Счета 10,15,16

Д 15 К 60 – начислена стоимость поступающих материалов на основании выставленного счета (без НДС)

Д 19/3 К 60 – начислен НДС, подлежащий уплате поставщику

Д 10 К 15 – оприходованы материалы на склад по учетной цене

Д 15 К 10,70,69 – начислены дополнительные затраты по поступлению осуществляемые хозяйственным способом

Или

Д 15 К 60 – начислены дополнительные затраты осуществляемые подрядным способом

Д 19/3 К 60 – начислен НДС с суммы дополнительных затрат осуществляемых подрядным способом

Д 16 К 15 – списывается сумма перерасхода, когда фактическая себестоимость больше учетной цены

Или

Д 15 К 16 – списывается сумма экономии, когда фактическая себестоимость меньше учетной цены

Величина отклонений фактической себестоимости от учетной цены списывается на стоимость материалов выбывающих из учета полностью или частично прямой или сторнировочной записью.

При списании отклонений:

Д 20,23,25,26,28,29,44,91/2 К 16 – списывается сумма перерасхода, относящаяся к стоимости выбывших материалов

Или

Д 20,23,25,26,28,29,44, 91/2 К 16 – списывается сумма экономии относящаяся к стоимости выбывших материалов

· Создание или изготовление материалов

Фактической себестоимостью изготавливаемых материалов признается сумма фактических затрат связанных с изготовлением.

Д 23 К 10/1, 70,69 – начислены затраты по изготовлению материалов

Д 10/… К 23 – приняты к учету изготовленные материалы

· Оценка материалов передаваемых в производство

Оценка материалов выбывающих из учета в случае их передаче в производство, либо продажи или иного выбытия, осуществляется одним из 3 методов закрепляемых в учетной политике.

Методы:

1. Метод оценки по индивидуальной стоимости

Предполагает, что все выбывающие из учета материалы оцениваются по стоимости каждой партии поставки, что предполагает организацию партионного учета на складе.

2. Метод оценки по средней себестоимости

Рассчитывается средняя арифметическая цена оценки материалов, по которой материалы отражаются в бухгалтерском учете организации.

3. Метод оценки по методу ФИФО

Материалы оцениваются по стоимости первой по времени партии закупок. Первые пришли – первые ушли.

Рассмотри оценку выбывающих материалов на примере.

На начало месяца числиться материалы на сумму 420 кг, по 30р за кг. Приобретено: 1 партия – 700 кг по 27,8р за кг, 2 партия – 340кг по 31р, 3 партия – 500кг по 32р. Израсходовано на основное производство – 1 620кг.

По 2 методу

Средняя себестоимость = (420х30+700х27,8+340х31+500х32)/(420+700+340+500)=58 600/ 1 960=29,9 за кг.

1 620кг х29,9 = 48 438

Д 20 К 10 – 48 438

Остаток на конец месяца 340кг по 29,3

По методу ФИФО

420х30+700х28,7+340х31+160х32=47 720

Остаток на конец месяца: 340кг по 32р

Стоимость выбывших материалов отражаем:

Д 20, 23,25,26,44,91/2К 10 – списаны материалы по фактической себестоимости

Или

Д 20,23,25,26,44,91/2 К 10 – списаны по учетной цене

Д 20,23,25,26,44,91/2 К 10/ТЗР, 16 – списаны сумма перерасходов

Или

Д 20,23,25,26,44,91/2 К 10/ТЗР, 16 – списана сумма экономии

Дата добавления: 2014-01-04